б) изменений неденежных статей (амортизации, отчислений, отсроченных налогов, нереализованных прибылей (убытков) по операциям с иностранной валютой, нераспределенных прибылей ассоциированных компаний, доли меньшинства);
в) изменений прочих статей, формирующих инвестиционные или финансовые денежные потоки.
Валютные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату возникновения этого движения в валюте отчетности компании. Для этого проводят пересчет иностранной валюты по обменному курсу в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Исчисленные прибыли и убытки от изменения обменных курсов иностранной валюты не рассматриваются как движение денежных средств. Поэтому полученный результат показывается отдельно от потоков денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные потоки от чрезвычайных событий следует относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и показывать отдельно. Такой подход позволяет определить влияние чрезвычайных обстоятельств на настоящие и будущие потоки денежных средств. Раскрытие этой информации ведется в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Денежные средства как потоки полученных или выплаченных процентов и дивидендов раскрываются в отчете о движении денежных средств отдельно как операционные, инвестиционные или финансовые. Раскрытию в отчете подлежат суммы процентов, выплаченных в течение периода или капитализированных в соответствии с альтернативным вариантом, разрешенным МСФО 23 «Затраты по займам». Денежные потоки по налогу на прибыль должны показываться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, если они не могут быть напрямую увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. При необходимости увязки денежных потоков с конкретной операцией, относящейся к инвестиционной или финансовой деятельности, этот поток следует отнести к конкретному виду деятельности. Инвестиции в дочернюю или ассоциированную компанию могут отражаться в учете по методу долевого участия или по себестоимости. В этом случае инвестор отражает в отчете о движении денежных средств информацию о движении денежных потоков (дивидендов, процентов) по отношению к объекту инвестиций. Если компания представляет в соответствии с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» отчет о ее доле в совместно контролируемой компании по методу пропорционального сведения, она включает в сводную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой компании. При использовании метода долевого участия в отчет о движении денежных средств включаются денежные потоки инвестиций компании в совместно контролируемую компанию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместно контролируемой компанией. Продажа и приобретение дочерних компаний и других хозяйственных подразделений в отчете о движении денежных средств классифицируются как инвестиционная деятельность. Они представляются отдельно, а результаты движения денежных средств от реализации не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения. Это позволяет отделить эти потоки денежных средств от другой операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, представляется в отчете за вычетом приобретенных или потраченных денежных средств или их эквивалентов. Как по приобретенным, так и по проданным дочерним компаниям и другим подразделениям в течение отчетного периода в финансовой отчетности по МСФО должна быть раскрыта следующая информация:
- суммарное возмещение при покупке или продаже дочерних компаний;
- часть возмещения при покупке или продаже дочерних компаний, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;
- денежные средства и их эквиваленты, уплаченные при приобретении или полученные при реализации дочерних компаний и других хозяйственных подразделений;
- сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов в дочерней компании или хозяйственном подразделении, по основным категориям.
Операции финансового и инвестиционного характера, не вызывающие движения денежных средств и их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Однако они должны быть раскрыты в финансовой отчетности, поскольку влияют на структуру капитала и активов компании. Видами неденежных операций могут быть: приобретение активов либо путем принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды; приобретение компании с помощью выпуска акций; конвертация долговых обязательств в акции. В отчете о движении денежных средств должна быть представлена сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования. Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:
1) чистую прибыль или убыток за период;
2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
Кроме этого либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить:
- операции капитального характера с владельцами и распределения им;
- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменения за период;
- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода и раскрыть каждое изменение в отдельности.
Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях в капитале может быть составлен компанией двумя способами. Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете. Альтернативный способ предполагает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды, а именно:
1) прирост/(дефицит) от переоценки имущества;
2) прирост/(дефицит) от переоценки инвестиций;
3) курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;
4) чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках;
5) чистую прибыль за период;
6) итого признанные прибыли и убытки;
7) воздействие изменений в учетной политике.
Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности. Независимо от принятого в компании способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале. Кроме представленных форм финансовой отчетности, в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также учетную политику компании. В соответствии с п. 21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» она характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика выбирается компанией таким образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем тре-бованиям каждого стандарта и каждой интерпретации системы МСФО. Если конкретное требование по хозяйственному процессу для отражения в отчетности по МСФО отсутствует, компания должна выработать и представить в учетной политике информацию, которая уместна и надежна для пользователей при принятии экономических решений. Надежность финансовой отчетности определяется достоверностью, представлением событий не только в соответствии с их юридической формой, но и экономическим содержанием, нейтральностью, осмотрительностью и полнотой. Вместе с тем, при отсутствии конкретного стандарта финансовой отчетности или правила его интерпретации для разработки учетной политики руководствуются требованиями МСФО по аналогичным или связанным с этим стандартом проблемам. Принимаются во внимание также критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, а также решения органов, разрабатывающих стандарты и практические вопросы учета. Таким образом, рассмотрев основы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно утверждать, что формы бухгалтерской отчетности, используемые в российской учетной практике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными в международной практике. Однако методика составления отчетности в России во многом не соответствует требованиям международных стандартов, что приводит к недоверию пользователей отчетности к ее показателям.
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международной практикой.
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО предполагает, что использование действующего плана счетов даст возможность формировать в бухгалтерском учете данные, позволяющие составлять финансовую отчетность не только по российским национальным стандартам, но и по МСФО; обеспечивать возможность на основе данных бухгалтерского учета, организовать отдельную систему управленческого учета и анализа; получать в бухгалтерском учете информацию, ориентированную, прежде всего, на интересы собственников или инвесторов.
Однако в настоящее время экономические условия, в которых осуществляется хозяйственная деятельность, существенно изменились.
Прежде всего, стала иной учетная практика, поменялись в процессе реформирования российские ПБУ и МСФО. В этой связи уточняются потребности приоритетных пользователей отчетности: инвесторов и кредиторов. Новые тенденции появились в теории и методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита.
Основными принципами и структурообразующими элементами учетного процесса являются выбранные организацией моменты учетной политики. Учетная политика, как основополагающий элемент учетно-аналитической системы, должна формировать принципы, в соответствии с которыми проводится бухгалтерский, управленческий и налоговый учет. Например, в приказах об учетной политике совершенно не раскрываются принципы формирования стоимости качества продукции (работ, услуг), новой продукции, импортных товаров.
Альтернативой сложившейся учетной практики является путь, который предполагает применение в отношении такого объекта управления, как учетная система, принципа «управление по отклонениям». Это означает выбор в качестве основной такой системы, которая в максимальной степени объективно удовлетворяет информационные потребности всех потребителей, и построение на ее основе особых информационных (учетных) систем, удовлетворяющих потребности в информации конкретных пользователей.
В данной работе предложены альтернативные варианты существующим подходам к формированию учетной и контрольно-аналитической системам, учитывающих изменившиеся экономические условия хозяйственной деятельности и позволяющих решить проблему разделения финансового, управленческого, налогового учета, анализа и отчетности.
На мой взгляд, современный управленческий учет представляет собой сложную систему отношений между объектами и субъектами управления, решающую вопросы не только учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и оценку деятельности организации и ее подразделений, принятия и обоснования управленческих решений в условиях риска и неопределенности. Разработка и внедрение управленческого учета может осуществляться только в едином комплексе, а не по отдельным сферам, методам или конкретным направлениям.
Кроме того, анализ состояния нормативной базы по налоговому учету показывает, что большинство предприятий должно сформировать собственное отношение к имеющимся нормам с точки зрения:
– выбора способов учета из перечня вариантов, предлагаемых законодателем;
– разработки своих вариантов учета при выявлении и систематизации фактов хозяйственной деятельности, нормы в отношении которых вообще отсутствуют в системе нормативного регулирования.
Мною исследованы теоретические аспекты и тенденции развития учета, анализа и аудита в современных условиях. Большое внимание уделено формированию эффективной учетно-контрольной модели управления в различных отраслях и формированию прозрачной отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Внедрение вышеуказанной учетной модели в организации позволит предоставить информацию руководству организации для принятия оптимальных управленческих решений и разрабатывать меры по совершенствованию текущего и последующего контроля.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Александров, О.А. Бухгалтерский учет в туризме. Типовые операции и расчеты [Текст] : практическое руководство / О.А. Александров. - М. : Омега-Л, 2008. - 191 с.
2. Бизнес-планирование [Текст] : учебник / под ред. В.М. Попова, С.И. Ляпунова, С.Г. Млодика. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 816 с.
12. Гражданский Кодекс РФ. Ч. 1, 2, 3, 4. По состоянию на 1 января 2008 г. [Текст]. - М. : Юрайт-Издат, 2008. - 554 с.
13. Грачев, Р.Ю. Предпосылки применения метода резервирования технических средств в мелиоративном строительстве [Текст] / Р.Ю. Грачев // Естественные и технические науки. - 2009. - № 1. - С. 316-317.
14. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений [Текст] пер. с англ. : учебник / К. Друри. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 655 с.
15. Думнов, А.Д. О предмете статистики окружающей природной среды [Текст] / А.Д. Думнов // Вопросы статистики. - 2007. - № 3. - С. 5-15.
16. Думнов, А.Д. Охрана окружающей среды в Оренбургской области [Текст] / А.Д. Думнов // Вопросы статистики. - 2007. - № 5. - С. 69-76.
17. Думнов, А.Д. Статистика окружающей природной среды: история и современность [Текст] / А.Д. Думнов // Вопросы статистики. - 2008. - № 3. - С. 5-18.
18. Думнов, А.Д. Статистические оценки вредного воздействия на окружающую природную среду [Текст] / А.Д. Думнов // Вопросы статистики. - 2009. - № 10. - С. 18-26.
19. Дэвид, Дж. Получение экономической выгоды от знаний как активов [Текст] / Дж. Дэвид // Российский журнал менеджмента. - 2009. - № 1. - С. 95-120.
20. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст] : учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 256 с.
21. Ефимов, В.В. Средства и методы управления качеством [Текст] : учеб. пособие / В.В. Ефимов. - М. : Кнорус, 2007. - 232 с.
22. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия [Текст] / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 4. - С. 3-5.
23. Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг : утверждена Минздравом РФ № 01-23/4-10, РАМН № 01-02/41 10.11.1999) // Здравоохранение. - 2008. - № 5, 7.
24. Июдина, Е.П. Статистические показатели экономического развития с учетом экологического фактора (опыт стран СНГ) [Текст] / Е.П. Июди-на // Вопросы статистики. - 2009. - № 2. - С. 34-40.
25. Карминский, А.М. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях [Текст] / А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 256 с.
26. Кисилевич, Т.И. Бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях [Текст] : учеб. пособие / Т.И. Кисилевич, О.И. Шарыпова. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 416 с.
27. Ковалев, В.В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций [Текст] : теория и практика / В.В. Ковалев. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 512 с.
28. Луговой, В.А. Учет арендных обязательств и лизинговых операций [Текст] / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 6. - С. 3-15.
29. Луговой, В.А. Учет операций по договору финансовой аренды (лизингу) [Текст] / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. - № 2. - 2008. - С. 58-59.
30. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] : учеб. пособие / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 с.
31. Мазур, И.И. Управление качеством [Текст] : учеб. пособие для вузов / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро. - М. : Омега, 2008. - 400 с.
32. Максименко, А.Н. Организация управленческого ситуационного учета [Текст] / А.Н. Максименко // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 16. - С. 76.
33. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг : одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2007 г. Протокол № 1.
34. Миддлтон, Д. Бухгалтерский учет и принятие управленческих решений [Текст] / Д. Миддлтон. - М. : Аудит ; ЮНИТИ, 2007.
35. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета [Текст] / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера ; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 663 с.
36. Некрасова, Ю. Учет доходов и затрат платных медицинских услуг [Текст] / Ю. Некрасова // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - № 2. - С. 21-27.
37. Николаева, О.Е. Стратегический управленческий учет [Текст] / О.Е. Николаева, О.В. Алексеева. - М. : Едиториал, УРСС, 2008. - 304 с.
38. Палий, В.Ф. Развитие методологии управленческого учета [Текст] / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 4.
39. Перар, Ж. Управление финансами [Текст] : с упражнениями : пер. с фр. / Ж. Перар. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 360 с.
40. Поленова, С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт [Текст] / С.Н. Поленова. - М. : Дашков и К°, 2007. - 348 с.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35
