Так как акционеры оценивают работу менеджеров на основе финансовой отчетности, а решения принимают последние по управленческой отчетности, то финансовый и управленческий учет должны быть сопоставимы. По нашему мнению, бухгалтерский учет - это система регистрации хозяйственной деятельности предприятия для предоставления финансовой, управленческой и налоговой отчетности. План счетов группирует информацию для каждого вида учета.
Рассмотрим функции управленческого учета более подробно. Производственный учет производит сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости изготовленной продукции. Именно производственный учет осуществляет формирование информации, которая потом используется для анализа и планирования. Планирование (бюджетирование) - процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Анализ - это информационная подготовка к принятию решений, к оценке вариантов и альтернатив, способствует лучшему восприятию информации.
Управленческая отчетность - это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.
В настоящее время на многих крупных предприятиях разработана и действует система управленческой отчетности. Управленческая отчетность в целом должна охватывать все объекты управления в организации. Соответственно, система внутреннего нормативного регулирования процессов подготовки и представления управленческой отчетности должна быть гармонизирована с прочими корпоративными (внутренними) стандартами предприятия. Такая система должна позволить упорядочить и связать все функции и сферы управления организацией на основе унифицированных описаний бизнес-процессов.
Вопрос, с которым также необходимо определиться, - это круг задач управленческого учета (объектов учета). Этот вопрос также является дискуссионным.
Если обобщать мнения специалистов, то управленческий учет должен предоставлять любую информацию, которая потребуется менеджерам для принятия решения. Но тогда управленческий учет затрагивает работу других подразделений маркетинговой службы, кадровую службу, службу организации производства и т.д. При таком подходе управленческий учет будет представлять собой компиляцию различных частей отдельных областей экономики - учета, маркетинга, логистики, финансов и т.д.
Такой подход, по нашему мнению является ошибочным, объектами управленческого учета являются затраты и доходы, и только затраты и доходы, и всю информацию управленческий учет преподносит в этом ракурсе.
Управленческий учет включает три основные части: производственный учет (учет затрат и калькуляцию себестоимости), планирование и анализ. Именно производственный учет осуществляет сбор информации для дальнейшего анализа и планирования, поэтому если данные производственного учета будут неверны, то вся остальная информация, полученная на их основе (планирование и анализ), будет недостоверна и бесполезна, а это может привести к принятию некорректного решения и, следовательно, к весьма печальным последствиям для предприятия. Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что при организации системы управленческого учета больше внимания должно быть уделено именно производственному учету.
2.2 Контроллинг и стратегический управленческий учет: сравнительный анализ понятийных аппаратов и истории возникновения концепции
В настоящее время применение инноваций, владение брендом, высокая деловая репутация не гарантируют стабильного положения на рынке в течение длительного срока. Коммерческие организации должны использовать свои конкурентные преимущества на основе использования как внешней, так и внутренней информации.
Важнейшим источником информации для принятия управленческих решений в коммерческих организациях является система учета. В настоящее время особую актуальность приобретают вопросы постановки стратегического управленческого учета и системы контроллинга.
Нами проведен сравнительный анализ понятийных аппаратов и исторического аспекта концепций контроллинга и стратегического управленческого учета.
Под контроллингом понимают информационное обеспечение, ориентированное на результат управления предприятием. Понятие стратегического управленческого учета трактуется по-разному. Так, Коад отмечает, что данная сфера, только возникла и поэтому ее границы строго не определены и являются расплывчатыми, в связи с чем отсутствуют унифицированные предписания, указывающие, что и как следует развивать, а «имеющаяся литература по данному направлению разнородна и несопоставима». [14]. Профессор Саутгемптонского университета Боб Райан трактует стратегический учет как учет, ориентированный на принятие решений. Профессор В.А. Терехова отмечает «Стратегический учет - учетная система, адаптированная к современной производственной среде, включающей многомерную стратегию связей посредством каналов распространения и определения потребностей целевых покупателей (потребителей)» [48]. А.М. Карминский рассматривает стратегический учет как один из источников информации в стратегическом контроллинге. Профессор Крэнфилдской школы бизнеса трактует стратегический управленческий учет как систему обоснования управленческих решений, которая должна обеспечивать необходимой информацией определенных менеджеров компании, ответственных за принятие стратегических управленческих решений. Иннз отмечает, что стратегический управленческий учет предоставляет информацию, обеспечивающую поддержку принятия стратегических решений. Симмондз рассматривает стратегический управленческий учет как один из способов анализа собственного бизнеса и бизнеса конкурентов. Бромуич рассматривает также данное направление как способ анализа финансовой информации о рынках продукции компании, издержках производства конкурентов, структуре расходов и процесса реализации стратегий компании и конкурентов на этих рынках в течение нескольких отчетных периодов. Профессор И.Н. Богатая отмечает: «Стратегический учет - это глобальная модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет и обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информацией о деятельности предприятия. Стратегический учет использует информационные потоки о внешних факторах макросреды, формируемые маркетинговыми службами, отделами управления риском и т.д.» [3]. По-нашему мнению, подход профессора И.Н. Богатой в обобщенном виде позволяет сформулировать концепцию стратегического управленческого учета.
Концепция контроллинга представляет собой совокупность целей, задач, инструментов, субъектов и организационных структур. Следует отметить, что развитию данных направлений уделяют большое внимание и профессиональные объединения как в России, так и за рубежом. Концепция контроллинга активно развивается в рамках организованного в 1931 г. Controllers Institute of America, переименованном в 1962 г. в Financial Executives Institute (FEI) - Институт финансовых руководителей - профессиональная организация контроллеров; данная организация представляет собой профессиональную организацию контроллеров и способствует развитию контроллинга, занимается систематизацией его задач. Так, например, был разработан каталог задач контроллера и казначея.
Обратимся к истории возникновения концепций. Истоки возникновения концепции контроллинга лежат в области государственного управления. Можно выделить четыре основных этапа развития контроллинга:
1. ХV в. - существование должности контроллера при дворе английского короля, в задачи которого входили документирование и контроль денежных и товарных потоков.
2. ХIХ в. США - должности контроллеров введены в железнодорожной компании Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad, в 1892 г. - в компании General Electric.
3. 20-е годы ХХ в. - современный этап, характеризующийся широким развитием контроллинга.
Причинами его возникновения явились промышленный рост в США в конце ХIХ - начале ХХ вв., вызвавший усложнение процессов планирования, появление новых подходов к нему, необходимость улучшения методов управления с помощью использования адекватных и научно обоснованных методов производственного учета и финансового контроля, усиление государственного вмешательства в деятельность организаций, мировой экономический кризис.
Разработчиками концепции контроллинга в Германии явились П. Хорват, Х.Ю. Кюппер, Т. Райхман, Д. Хан, Х. Хунгенберг.
Как отмечают в научной литературе идеи контроллинга пришли в хозяйственную практику немецких предприятий на основе опыта применения контроллинга на дочерних предприятиях американских корпораций в Германии.
Истоки возникновения стратегического управленческого учета лежат в усилении внимания к стратегическим вопросам и необходимости формирования информации для принятия решений, способствующих реализации избранной стратегии, ее своевременной корректировке.
Стратегический управленческий учет - это новая научная концепция, возникшая в 90-х гг. ХХ в. Причинами возникновения данной концепции является высокая динамичность бизнеса, которая проявляется в быстроизменяющемся стратегическом пейзаже, расширенном предложении продукции, работ, услуг, конвергенции технологий, размывании границ между отраслями и сегментами рынка, быстром устаревании информации, нарастающей глобальной конкуренции, тесной взаимозависимости участников рыночных отношений, росте профессионализма и др.
Стратегический управленческий учет рассматривается как перспективное направление развития управленческого учета в США, Великобритании, России. Большой вклад в развитие данной концепции внес профессор Саутгемптонского университета Боб Райан. Активные разработки в данной области ведут ученые Крэнфилдской школы менеджмента и Крэнфилдского университета, такие как профессор Кит Уорд, адъюнкт-профессор Л. Файэй, ведущий лектор В. Хоуп-Хейли и др. Разработки в данном направлении ведутся такими учеными как Иннз, Бромвич, Бхимани, Коад и др. Данное направление получило развитие и в России. Следует выделить таких ученых, как:
- В.И. Ткач (проблемы постановки системы стратегического учета);
- И.Н. Богатая (разработки в области стратегического учета собственности);
- Л.В. Попова (проблемы учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений);
- В.Э. Керимов, А.Н. Богатко, П.В. Селиванов (проблемы постановки стратегического учета на предприятиях);
- О.Е. Николаева, О.В. Алексеева (обобщение зарубежного опыта и практика применения стратегического управленческого учета на российских предприятиях);
- А.Н. Щемелев (разработка вопросов стратегического учета инноваций);
- Д.В. Курсеев (использование стратегического учета при внешнем и доверительном управлении собственностью);
- И.В. Алексеева (вопросы формирования учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений в коммерческих организациях);
- Ю.В. Радченко (вопросы стратегического учета прибыли);
- Н.Н. Хахонова (вопросы постановки стратегического учета денежных потоков);
- Л.В. Шишов (вопросы методики проведения стратегического аудита газоснабжающих организаций);
- О.В. Гуденица (вопросы развития методики стратегического учета и аудита в условиях реорганизации);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35
