· главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;
· в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия таких операций;
· для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учётных документов составляются сводные учётные документы;
· первичные и сводные учётные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;
· все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность;
· месячная и квартальная отчётности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчётного года;
· организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
· днём предоставления организацией бухгалтерской отчётности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата её отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;
· открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным;
· организации обязаны хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течении сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности несёт руководитель организации.
2. Проверка отчётности на соответствие Положению по бухгалтерскому учёту «бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).
Аудитор должен учитывать, что:
· Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности экономических субъектов и не применяется при формировании отчётности для внутренних целей, отчётности, составляемой для статистического наблюдения, предоставления банку и т. д., если в правилах подготовки такой отчётности не предусматривается использование Положения;
· настоящее Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении -
- типовых форм бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке составления отчётности;
- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчётности;
- особенностей формирования бухгалтерской отчётности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
- особенностей формирования бухгалтерской отчётности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
- порядка публикации бухгалтерской отчётности;
· при формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации;
· бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;
· организация при составлении бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчётного периода к другому. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти изменения;
· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
- наличие на начало и конец отчётного периода и движение в течении отчётного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности;
- изменение в капитале организации;
- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, её дочерних и зависимых обществ;
- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчётного периода, движение средств каждого резерва в течении отчётного периода;
- наличие на начало и конец отчётного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- объёмы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- состав затрат на производство;
состав внереализационных доходов и расходов;
- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;
- любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;
- события после отчётной даты и условные факты хозяйственной деятельности;
- прекращённые операции;
- сведения об аффилированных лицах;
- государственная помощь;
- прибыль, приходящаяся на одну акцию;
· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчётных форм и в виде пояснительной записки;
· в бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту;
· бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;
· правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчётности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту;
· статьи бухгалтерской отчётности, составляемой за отчётный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
3. Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1). Необходимо учитывать следующее:
· каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика на бланке установленной формы;
· налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные;
· формы налоговых деклараций, не утверждённые законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством по налогам и сборам РФ;
· налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;
· налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов;
· налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;
· инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством по налогам и сборам РФ по согласованию с Министерством финансов РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
· перечисленные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций;
· при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Типичные ошибки и нарушения.
Под ошибкой понимается непреднамеренное нарушение верности данных учёта и отчётности, совершённое в результате арифметических или логических погрешностей в учётных записях, недосмотра в полноте учёта или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчётов и обязательств. Поэтому независимо от причин, приведших к искажению данных бухгалтерской отчётности: неверная классификация объектов учёта, их оценка, неотражение операции ввиду отсутствия документа и т. д., всё признаётся ошибкой и подлежит исправлению.
Для отражения на счетах бухгалтерского учёта последствий выявленных ошибок необходимо классифицировать ошибки.
Искажение бухгалтерской отчётности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учёта из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное. Преднамеренное нарушение совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчётности.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчётности является результатом непреднамеренных действий или бездействий персонала проверяемого экономического субъекта.
Возможные виды нарушений:
- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учёта и отчётности;
- отсутствие или несоблюдение в течении отчётного периода принятой учётной политики отражения в бухгалтерском учёте отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;
- прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчётности.
Непреднамеренные ошибки так же делятся на:
- арифметические просчёты;
- случайные неправильные проводки;
- неправильно взятый курс валюты для расчёта курсовых разниц;
- ошибки при заполнении отчётных форм.
Для внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность для бухгалтера имеет значение классификация ошибок по трём критериям: период обнаружения, существенность данной ошибки и затрагивает ли данная ошибка иные объекты учёта.
Первый критерий имеет наибольшее значение, так как именно от периода обнаружения зависит порядок её исправления. Исправления могут быть внесены методами сторнировочных и дополнительных записей.
Если ошибка обнаружена после отчётной даты, но до даты утверждения отчётности, внесение исправлений в бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность зависит от существенности данной ошибки. Если ошибка не носит существенный характер для показателей бухгалтерской отчётности, то её исправление целесообразно проводить через счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта имущества или обязательств при условии, что данная ошибка не приведёт к изменению налогооблагаемой базы.
Существенные ошибки хотя бы одной из статей бухгалтерской отчётности должны быть исправлены в бухгалтерском учёте отчётного периода.
Исправления несущественных ошибок отражаются в бухгалтерском учёте, также как и ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчётности, в периоде их обнаружения.
Ещё один важных критерий классификации ошибок - их влияние на формирование налогооблагаемой базы. В настоящее время существенное значение данных бухгалтерского учёта имеют для расчёта обязательств перед бюджетом по таким налогам как НДС, налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог.
Порядок внесения исправлений в налоговую отчётность принципиально отличается от исправления ошибок в бухгалтерском учёте. Обнаруженные ошибки в расчёте налогов исправляются в периоде их совершения. Обязательства перед бюджетом, возникшие в результате обнаружения и исправления ошибки в расчёте сумм налогов, отражаются в бухгалтерском учёте в момент обнаружения величины этих обязательств. При доначислении сумм налога производится бухгалтерская запись по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету счёта 99 «Прибыли и убытки»; при уменьшении обязательств перед бюджетом производится сторно.
Обобщение результатов проверки
При выявлении искажений бухгалтерской отчётности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчётности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчётности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надёжности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объём и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчётности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить в сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчётности, в аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности при проведении обязательного аудита или в отчёт аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение.
Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.
На основании самостоятельной сверки форм бухгалтерской отчетности ОАО «Беловское энергоуправление» можно сделать вывод, что она представлена достоверно, факты искажений не выявлены.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28
