Таблица 4.3 - Рабочий документ.

4) Анализ движения денежных средств.

Источники информации:

- Регистры синтетического учета.

Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с денежными средствами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении денежных средств. Анализ выявленных особенностей позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

5) Проверка правильности оформления документов.

Источники информации:

- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- График документооборота;

- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

6) Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения. Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна производиться с учетом особенностей организации и системы управленческого учета (наличие обособленных подразделений, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью персонала и т.д.).

4.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств

В феврале 2007 года аудиторской компанией «Аудит - информ» была проведена аудиторская проверка денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. В результате проведения выборочных аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств, необходимых для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК» и соответствии данной отчетности действующему законодательству.

Проверка проводилась по всем существенным аспектам, а именно:

Проверка оформления первичных учетных документов по учету наличия и движения денежных средств;

Проверка по поступлению денежных средств в кассу и на расчетный счет. предприятия;

Проверка правильности учета расходования денежных средств из кассы предприятия;

Проверка учета списания денежных средств с расчетного счета;

В ходе проверки применялся выборочный метод, а также следующие способы получения аудиторских доказательств: инвентаризация; прослеживание; арифметический пересчет; проверка первичных учетных документов; аналитические процедуры.

4.5.1 Анализ выявленных нарушений

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК», установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учёта, аудиторы использовали метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путём тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки задавались вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические данные, полученные путём тестирования, перепроверяются.

По результатам экспресс-аудита оценивали и выявили сильные и слабые места в системе бухгалтерского учёта, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учёта можно также интуитивно или расчётным путём оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Аудиторская проверка, проведённая согласно программе и плану аудита, различных объектов контроля методом экспресс-аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Здесь аудиторами проверяется адекватность технологии получения и содержания показателей инструкциям по заполнению форм отчётности и общих требований к ней в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённым Приказом Министерства финансов РФ.

По завершению аудита аудиторы приступили к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о денежных средствах предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК».

Так как аудиторская фирма не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности завода и не наносят ущерб государству, то операции по денежным средствам специалисты-аудиторы признали достоверным и выдали предприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» положительное аудиторское заключение.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений у аудитора разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Троится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Аудитор применил следующий набор:

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

«Касса 1.1.1» - инвентаризация кассовой наличности.

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших денег по расходным кассовым ордерам, но не но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

«Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

«Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» -проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34