Движение денежных средств в ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года осуществлялось только по текущей деятельности, поэтому 100% движения денежных средств приходится на текущую деятельность. Из всей поступившей за период суммы денежных средств в 2004, 2005 и 2006 годах наибольший удельный вес приходился на выручку от продажи продукции и оказания услуг (75, 95%). Доля остальных поступлений незначительна. В анализируемом периоде средства в основном расходовались на оплату поставщикам за товары и услуги (около 90%), на расчеты с бюджетом (от 5 до 10%). В 2006 году около 8% денежных средств использовалось на выдачу авансов.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения средств на счетах организации.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей активов и обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с началом.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом, для чего устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Определяют, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Для примера проведем анализ денежных потоков за 2006 год косвенным методом. Данные для анализа денежных средств косвенным методом будем брать из отчета о прибылях и убытках (приложение 7, 8, 9) и баланса (приложение 3, 4, 5).

Таблица 3.7 - Отчет о движении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006г., составленный косвенным методом млн. руб.

Итак, в 2006 году приток денежных средств произошел за счет начисленной амортизации, снижения запасов и внеоборотных активов. Отток произошел в результате увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности, а также увеличения расходов будущих периодов.

За последние два года в ОАО «ВМП «АВИТЕК» наблюдается отток денежных средств, что говорит о неспособности заработать денежные средства для покрытия своих текущих обязательств.

Анализ движения денежных средств позволяет ответить на вопрос, в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам, то есть платежеспособно оно или нет.

Информация отчета о движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей. В практике финансового анализа используется группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом. Базовая формула расчета показателя платежеспособности имеет вид:

Кпл = (Он + Пост) / Плат, (3.5)

где Кпл - коэффициент платежеспособности;

Он - начальный остаток денежных средств;

Пост - поступления за период;

Плат - платежи за период.

Значение данного показателя не может быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, что текущих поступлений недостаточно для осуществления текущих платежей.

Рассчитаем значения данного коэффициента для ОАО «ВМП «АВИТЕК» за три последних года.

Таблица 3.8 - Показатели платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Таким образом, из таблицы 3.8 видно, что при расчете коэффициента по данной методике ОАО «ВМП «АВИТЕК» можно признать платежеспособным.

4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1 Цель и задачи аудита

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации.

В соответствии с законом № 119-ФЗ ОАО «ВМП «АВИТЕК» подлежит обязательному аудиту. Проводится периодический, внешний аудит, который направлен на проведение проверки и выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, на контроль за соблюдением законодательства, регулирующее порядок ведения учета и составления отчетности, контроль за методологией, на проверку полноты и достоверности в учете и отчетности затрат и финансовых результатов за проверяемый период.

Проведённый аудит даёт достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчётности, т.е. обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «ВМП «АВИТЕК», исходя из ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11 96 г. « 129-ФЗ и «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ», приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н.

Аудиторская проверка учёта денежных средств на предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК» состояла из следующих взаимосвязанных этапов

Предплановая (преддоговорная) деятельность;

Планирование аудита;

Проверка годового учёта движения денежных средств;

Завершение и оформление результатов аудита.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.

Аудиторская фирма в письменном виде заключила согласие на проведение аудиторской проверки денежных средств на предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК». Документальным подтверждением согласия послужило письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 г.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтвердила своё согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчёта, степени её ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство аудиторская фирма послала ОАО «ВМП «АВИТЕК» до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве был дан перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

- По условиям аудиторской проверки;

- По обязательствам аудиторской организации;

- По обязательствам экономического субъекта;

- По обязательствам экономического субъекта а также дополнительные данные.

4.2 Источники информации для проведения аудита

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации о предприятии. При этом аудиторская фирма руководствуется такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности».

При проведении аудиторской проверки аудитор должен ознакомиться со следующими документами:

Приказом об учетной политике предприятия;

Договорами о полной материальной ответственности;

Первичными учетными документами по поступлению и расходу денежных средств;

Аналитическими и синтетическими регистрами движения денежных средств;

Бухгалтерской финансовой отчетность.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:

- кассовая книга,

- отчёты кассира;

- приходные кассовые ордера (приложение 13);

- расходные кассовые ордера (приложение 14);

- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34