- журнал (книга) регистрации депонентов;
- журнал (книга) регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей;
- оправдательные документы к кассовым документам;
- авансовые отчёты (приложение 19).
Источником информации при проведении аудита денежных средств на расчетном счету являются выписки банка (приложение 23) и оправдательные документы к ним.
4.3.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии
Для определения действий аудиторов по оценке систем бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля следует руководствоваться правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г. протокол №6).
Знакомство с СВК включает изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
учетная политика и основные принципы ведения учета материалов;
организационная структура участка бухгалтерии, ответственного за ведение бухгалтерского учета материалов;
организация подготовки и хранения документов;
порядок отражения хозяйственных операций по движению денежных средств в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных этих регистров;
роль средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок особенно высок.
В том случае если аудитор убеждается, что можно опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.
При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет генеральный директор ОАО «ВМП «АВИТЕК».
Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК» с целью выявления всех возможных недостатков.
Система внутреннего контроля оценивалась на основании: Устава организации, приказов об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, штатного расписания, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, договоров, главной книги, бухгалтерских регистров, актов о проведении зачетов и других документов.
Установлено следующее:
В организации применяются Положения об отделах, внутренние стандарты;
Должностные инструкции, с распределением обязанностей сотрудников бухгалтерии (приложение 2), утверждены руководителем организации, вручены под роспись каждому сотруднику;
В целях обеспечения сохранности денежных средств с работниками, в чьи обязанности входит прием, хранение и отпуск денежных средств, заключены договора о полной материальной ответственности.
К учету принимаются первичные документы унифицированной формы, что соответствует требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский учет в организации ведется по мемориально-ордерной системе учета с применением авторизованных компьютерных программ, разработанных специалистами организации. Уровень автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета - недостаточный, поскольку применяется «лоскутная» технология автоматизации различных участков бухгалтерского учета. В ряде структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс, применяется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».
В организации применяются:
Приказ № 970 от 30 декабря 2003 г. «Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2004 год». В приложениях утверждены рабочий план счетов, график документооборота, график сдачи проводок подразделениями бухгалтерии, формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках.
Приказ № 969 от 30 декабря 2003 г. «О налоговой политике предприятия» с приложением «Учетная политика для целей налогообложения» и « План счетов налогового учета».
Правила учетной политики во всех существенных аспектах соответствует действующему законодательству.
В течение проверяемого периода принятая учетная политика соблюдается.
По результатам выполнения аудиторских процедур можно сделать вывод, что существующая система внутреннего контроля в целом обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, совершенных на предприятии.
4.3.2 Определение аудиторских рисков и расчет риска необнаружения
Порядок определения аудиторского риска и его видов регулируется Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», введено постановлением Правительства РФ 04.07.2003г. № 405от «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
Аудиторский риск представляет риск, когда аудитор может дать положительное заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащим существенную недостоверную информацию. Аудиторский риск - это опасение, что аудитор может выразить свое мнение о финансовой отчетности, соответствующее действительности. (Например, аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетности без знания того, что в ней имеется недостоверная информация).
В процессе аудита имеется неизбежный риск того, что некоторая существенная недостоверная информация может остаться не выявленной.
Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибок клиента аудиторами.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР * РСК * РНО, (4.1)
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина); ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина); РСК - риск средств контроля (относительная величина); РНО - риск необнаружения (относительная величина).
ПАР выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Необходимо отметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5%./Подольский, с.211/ При проведении аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ПАР на уровне 5%.
ВХР выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый РСК.
Несмотря на то, что для определения уровня ВХР нет точных правил, аудиторы консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень ВХР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%. Для ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ВХР на уровне 40%.
РСК выражает вероятность того, что существенная ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в СВК. Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимальной (100%), рассматривая это, как часть плана аудита. Чем эффективнее СВК, тем ниже уровень РСК.
Прежде чем установить уровень РСК ниже 100%, аудитор должен выполнить следующие действия:
- ознакомиться с СВК организации;
- на основе этого оценить, насколько хорошо она работает.
Как было сказано выше - СВК на предприятии обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, то РСК оцениваем 30%.
РНО выражает вероятность того, что примененные аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. РНО - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в СВК их не смогли обнаружить и исправить. РНО исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
РНО= ПАР (4.2)
ВХР * РСК
При этой форме модели риска ключевым фактором становится РНО, т.к. предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню РНО. Чем меньше уровень РНО, тем больше требуется свидетельств.
Сделаем расчет РНО для проведения аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК».
РНО = 0,05 * 100 = 40%
0,4 * 0,3
40 % ошибок и нарушений аудитор может себе позволить не обнаружить. Следовательно, 60 % документов аудитор должен проверить и провести большое количество аудиторских процедур, чтобы высказать правильное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК».
4.3.3 Оценка существенности в аудите
В ходе проведения проверки аудиторская организация не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных организацией финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в РФ.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий- уровень существенности.
Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности берутся за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности (далее базовые показатели). В таблице 4.1 приведены процентные доли, применяемые к базовым показателям.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34
