|----------------------------------------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|
|Выплата заработной платы. Заработ-|День перечисления денежных средств|
|ная плата перечисляется на банковс-|со счета налогового агента |
|кий счет работника или по его рас-| |
|поряжению на счета третьих лиц | |
|Выплата заработной платы из выручки|День, следующий за днем выплаты за-|
|предприятия |работной платы |
|Выплата других видов доходов в де-|День, следующий за днем выплаты до-|
|нежной форме |хода |
|Выплата доходов в натуральной фор-|День, следующий за днем фактическо-|
|ме |го удержания исчисленной суммы на-|
| |лога |
|Выплата доходов в виде материальной|День, следующий за днем фактическо-|
|выгоды |го удержания исчисленной суммы на-|
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Таким образом, для налогового агента установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а именно:
- дата исчисления налога (она совпадает с датой получения дохода);
- дата удержания налога (только в день фактически производимых денежных выплат налогоплательщику);
- дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика).
2.3. Дата получения дохода в целях налогообложения.
Порядок определения даты фактического получения дохода, регулируемый статьей 223 НК РФ, приведен в таблице. Рассмотрим этот порядок на примерах.
Пример 3
15 марта 2001 года авторемонтная мастерская произвела ремонт автомобиля своему работнику. Работник оплатил оказанную ему услугу по себестоимости в размере 3000 рублей. Аналогичный ремонт сторонним потребителям (гражданам и организациям) мастерская производит согласно утвержденному прейскуранту по цене 4500 рублей. В данном случае работник авторемонтной мастерской получил доход в виде материальной выгоды в размере 1500 рублей (4500 рублей - 3000 рублей), налог на этот доход по ставке 13% работодатель - налоговый агент должен исчислить 15 марта 2001 года. Сумма налога составит 195 рублей (1500 руб. х 13%). 20 марта 2001 года работнику причитается к выплате аванс за первую половину марта в размере 1800 рублей. Из этой суммы работодатель должен удержать налог в размере 195 рублей и перечислить его в бюджет 20 марта 2001 года. 20 марта работник получит в кассе предприятия аванс за минусом удержанного налога, то есть в размере 1605 рублей (1800 руб. - 195 руб.).
Пример 4
В декабре 2001 года работнику предприятия была начислена заработная плата 4000 рублей. Стандартные вычеты работнику в декабре не предоставлялись. Налог на доходы декабря в виде оплаты труда исчислен 31 декабря 2001 года, он составил 520 рублей (4000руб. х 13%). В январе никакие денежные средства работнику не выплачивались и на его счет в банке не перечислялись. Заработная плата за декабрь 2001 года за минусом налога в размере 3480 рублей (4000 руб. - 520 руб.) была выплачена работнику 5 февраля 2002 года. Денежные средства на выплату заработной платы предприятие получило в банке 5 февраля 2002 года.
Налог на доходы работника, исчисленный 31 декабря 2001 года, входит в сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет по итогам 2001 года. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. 5 февраля 2002 года при получении денежных средств на выплату заработной платы предприятие - налоговый агент должно удержать из доходов работника и перечислить в бюджет налог на доходы данного работника в размере 520 рублей. В кассе предприятия 5 февраля 2002 года работник получит 3480 рублей.
2.4. Зарплата начислена в 2000 году,
а выплачена в 2001 году: проблемы переходного периода
Решая вопрос о порядке налогообложения доходов, начисленных до 1 января 2001 года, а выплаченных после этой даты, необходимо руководствоваться статьей 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ. Приведем дословно текст первых двух абзацев этой статьи: "Если иное не предусмотрено настоящей статьей, часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие".
Трудности переходного периода возникли в основном из-за разного подхода к определению налоговой базы и даты получения дохода в соответствии с Законом РФ N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и главой 23 НК РФ. Напомним, что в соответствии с Законом РФ N 1998-1 датой получения любого дохода в календарном году являлась дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. В Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" было дано разъяснение, что плановая зарплата за декабрь, выплата которой производится в январе года, следующего за отчетным, включается в совокупный доход истекшего года (пункт 23 Инструкции).
Какие же ситуации могут при этом возникнуть?
Пример 5
Заработная плата за декабрь 2000 года выплачивается в январе 2001 года. В связи с тем, что это - плановая заработная плата, она включается в совокупный доход работников за 2000 год и подлежит налогообложению в соответствии с Законом РФ N 1998-1.
Пример 6
Заработная плата за декабрь 2000 года выплачивается в феврале (или позднее) 2001 года. Эта заработная плата станет "полученным доходом" в 2001 году, который будет облагаться по ставке 13 процентов. В данном случае датой фактического получения дохода будет день выплаты заработной платы работнику из кассы предприятия (либо день перечисления этой заработной платы на его банковский счет или по его поручению на счета третьих лиц, либо день выдачи этой заработной платы в натуральной форме).
Пример 7
Сотрудник организации оформил отпуск с 3 января 2001 года. В связи с тем, что отпускные должны быть выплачены сотруднику за день до ухода в отпуск, эта выплата пришлась на последний рабочий день декабря 2000 года. Фактически выплаченная сумма попала в налоговую базу для исчисления подоходного налога за 2000 год, так как в декабре 2000 года налогообложение доходов физических лиц должно было производиться в соответствии с Законом РФ N 1998-1. При исчислении налоговой базы за январь по данному сотруднику выплаченные ему в декабре 2000 года отпускные не должны учитываться в составе его доходов.
Пример 8
Сотруднику организации в декабре по его заявлению выплачен внеплановый аванс в счет заработной платы января. Размер выданного аванса не превышает его среднемесячного заработка. Данная ситуация аналогична описанной в предыдущем примере. Сумма внепланового аванса попадет в налоговую базу для исчисления подоходного налога за 2000 год. При начислении заработной платы за январь 2001 года и определении налоговой базы бухгалтеру организации необходимо из облагаемых доходов вычесть сумму внепланового аванса, полученного сотрудником в декабре 2000 года.
Пример 9
Работодатель с июля 1999 года перечисляет пенсионные взносы в пользу физического лица - участника негосударственного пенсионного фонда. С 1 января 2001 года в налоговую базу для исчисления налога на доходы физического лица будут включаться только суммы взносов, уплаченных работодателем в 2001 году сверх 10000 рублей в год, а с 1 января 2002 года - сверх 2000 рублей в год. При этом суммы взносов, произведенные организациями-вкладчиками с июля 1999 года по декабрь 2000 года в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц не включаются, поскольку такие взносы составляют собственное имущество фонда.
3. Объект налогообложения - полученный доход
Статья 209 НК РФ определила, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является полученный доход. Причем для налогоплательщиков резидентов - это доход, полученный как от российских источников, так и от источников за пределами Российской Федерации. А для налогоплательщиков-нерезидентов - это только доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Новый закон не содержит понятия "совокупный доход", который являлся объектом налогообложения по Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
Со вступлением в действие второй части НК РФ для определения понятия "доход" следует руководствоваться статьей 41 первой части НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Расшифровка доходов физических лиц от российских и иностранных источников дана в статье 208 НК РФ. К российским источникам относятся:
- российские организации любых форм собственности;
- российские индивидуальные предприниматели;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).
К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.
Виды доходов, которые могут быть получены гражданами от российских и иностранных источников, можно представить в виде следующей таблицы:
| Доходы от российских источников | Доходы от иностранных источников |
|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31
