Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источниками выплаты дохода физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе. Это положение вытекает из норм трудового законодательства, согласно которому работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом (работником). По договору работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое или физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.
Налогоплательщики имеют право на стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода (календарного года) независимо от того, имел ли он доход в каком-то определенном месяце.
Пример 1
Работник предприятия имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей. В отчетном календарном году он находился в отпуске за свой счет в течение марта и апреля. Его заработок на предприятии, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей в июне месяце. В таком случае при расчете налоговой базы доход работника за календарный год должен быть уменьшен на стандартные вычеты из расчета 5 месяцев (с января по май включительно), то есть на сумму 2000 руб. (400 руб. х 5 месяцев).
Пример 2
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что работник имеет право на стандартный вычет 500 рублей. В таком случае при определении налоговой базы за календарный год его доход должен быть уменьшен на стандартные вычеты в размере 6000 руб. (500 руб. х 12 месяцев).
Обратите внимание, что стандартные налоговые вычеты, как и все другие, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом только по его письменному заявлению. Форму заявления налоговый агент может разработать сам. Образец такого заявления дан в Приложении N 1.
Рассмотрим подробнее, какие категории налогоплательщиков имеют право на перечисленные выше стандартные налоговые вычеты.
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей
Данный стандартный вычет предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ и предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:
1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее - ЧАЭС) либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Перечень заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, утвержден приказом Минздрава России и Минтруда России от 26 мая 1999 г. N 198/85 "О перечне заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС";
2) следующим лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС:
- принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения ЧАЭС;
- занятым в эксплуатации или на других работах на ЧАЭС (в том числе в качестве временно направленных или командированных);
- военнослужащим и военнообязанным, призванным на специальные сборы и привлеченными к выполнению работ по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС (независимо от места дислокации этих лиц и выполняемых ими работ);
- лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, которые проходили (проходят) службу в зоне отчуждения;
- эвакуированным или уехавшим в добровольном порядке из зоны отчуждения ЧАЭС;
- переселенным или уехавшим в добровольном порядке из зоны отселения;
- отдавшим костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на ЧАЭС (независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции и времени развития у этих лиц инвалидности).
Установление инвалидности осуществляется учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. N 965 "О порядке признания граждан инвалидами". Лицо признается в установленном порядке инвалидом на основании выданной справки, форма которой утверждается Министерством социальной защиты населения РФ.
В соответствии с пунктом 8 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" зоной отчуждения признается территория вокруг ЧАЭС, а также часть территории России, загрязненные радиоактивными веществами вследствие катастрофы на ЧАЭС, из которых в соответствии с Нормами радиационной безопасности в 1986 и 1987 годах население было эвакуировано.
Зоной отселения признается часть территории России за пределами зоны отчуждения, на которой плотность загрязнения почв цезием-137 составляет свыше 15 Ки/кв. км, или стронцием-90 - свыше 3 Ки/кв. км, или плутонием-239, плутонием-240 - свыше 0,1 Ки/кв. км;
3) следующим лицам, принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС:
- работавшим в пределах зоны отчуждения ЧАЭС;
- занятым на работах по эвакуации населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных;
- занятым в эксплуатации или на других работах на ЧАЭС (в том числе временно направленные и командированные);
4) военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, военнообязанным, которые были призваны на специальные сборы и привлечены во время сборов к работам по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС (включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации) независимо от места дислокации и выполняемых работ;
5) лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел (в том числе гражданам, уволенным с военной службы), проходившим в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения ЧАЭС;
6) военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, военнообязанным, которые были призваны на военные сборы и принимали участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие".
Согласно п.5 Положения о порядке оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденного приказом МЧС России, Минтруда России и Минфина России от 29 февраля 2000 г. N 114/66/23н, под работами в 1988-1990 годах по объекту "Укрытие" понимаются все работы внутри защищенного сооружения 4-го энергоблока ЧАЭС независимо от времени пребывания в нем и полученной дозовой нагрузки, а также практическое несение боевой службы военнослужащими внутренних войск по охране объекта "Укрытие" на постах N 15-19, работы по контролю за несением службы, уровнем дозовых нагрузок на постах и проверке инженерно-технических средств охраны объекта "Укрытие" по периметру, ограниченному указанными постами;
7) следующим лицам, ставшими инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча:
- принимавшим в 1957-1958 годах и в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии (в том числе временно направленным и командированным);
- занятым в 1949-1956 годах на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча;
- эвакуированным, переселенным и добровольно выехавшим из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению. К данным лицам в том числе относятся дети (включая детей, находившихся в момент эвакуации в состоянии внутриутробного развития), военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента. К добровольно выехавшим относятся лица: а) выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно в связи с радиоактивным загрязнением реки; б) с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. в связи с аварией;
- проживающим в радиоактивно загрязненных населенных пунктах.
Право на получение льгот и компенсаций указанным лицам дает удостоверение единого образца. Порядок оформления и выдачи удостоверения установлен Положением, утвержденным приказом МЧС России от 24 апреля 2000 г. N 229.
8) лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11 декабря 1992 г. N 958 "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска" к указанной категории налогоплательщиков относятся лица, выполнявшие служебные обязанности:
- в составе частей, служб и подразделений в период проведения испытаний, учений в районе, определенном в установленном порядке;
- в период проведения испытаний, учений в составе экипажей самолетов-носителей, самолетов-лабораторий, самолетов (вертолетов) прикрытия, радиационной разведки, аэрофотосъемки, пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, а также в качестве специалистов по технической эксплуатации, комплексной подготовке, ремонту и дезактивации этих самолетов (вертолетов) на основных и вспомогательных аэродромах базирования;
- в составе подразделений, проводивших анализ проб радиоактивных продуктов взрывов и медико-биологические исследования с радиоактивно загрязненными биообъектами на территории полигонов, на которых проводились испытания ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ;
- в составе частей, служб и подразделений, работавших на боевых полях после проведения взрывов, включая строительные, монтажные, демонтажные и восстановительные работы, эвакуацию объектов испытаний с боевых полей, их дезактивацию, уничтожение (захоронение) разрушенных объектов, дезактивацию технических средств;
9) лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций (перечень этих ситуаций определяется Министерством обороны РФ и Министерством РФ по атомной энергии) и действия других поражающих факторов ядерного оружия в составе:
- государственных комиссий по проведению испытаний;
- экипажей самолетов (вертолетов) пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, вертолетов, кораблей, судов экстренной эвакуации и других обеспечивающих подразделений;
- групп съема материалов регистрации;
- групп обслуживания аппаратурных комплексов;
- групп радиационных и медико-биологических исследований с радиоактивно загрязненными биообъектами;
- групп отбора радиоактивных проб и их лабораторной обработки;
- групп радиационной разведки;
- групп живучести;
- групп проведения демонтажа техники и аппаратурных комплексов из радиоактивно загрязненной зоны с последующей их дезактивацией;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31
