В статье 213 НК РФ использованы понятия "страховой взнос" и "страховой случай". Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.
Кроме того, используется понятие "основание для пенсионного обеспечения". Согласно статье 2 Закона РСФСР от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" такими основаниями являются:
- достижение соответствующего пенсионного возраста;
- наступление инвалидности;
- потеря кормильца (для нетрудоспособных членов семьи);
- длительное выполнение определенной профессиональной деятельности (для отдельных категорий трудящихся), т.е. выслуга лет.
Законодатель установил следующие особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Виды выплат | Порядок включения в налоговую базу |
|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|
|1. Страховые выплаты в связи|Не включаются в налоговую базу |
|с наступлением соответствующих| |
|страховых случаев: | |
|а) по обязательному страхованию| |
|в соответствии с действующим за-| |
|конодательством; | |
|б) по добровольному страхованию| |
|жизни страхователей или застрахо-| |
|ванных на срок не менее 5 лет; | |
|в) по добровольному страхованию| |
|на срок не менее 5 лет в возмеще-| |
|ние вреда жизни, здоровью и меди-| |
|цинских расходов (кроме оплаты| |
|санаторно-курортного лечения)| |
|страхователейили застрахованных| |
|лиц; | |
|2. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|
|добровольного пенсионного страхо-|выплаты осуществляются при наступле-|
|вания, заключенными со страховщи-|нии пенсионных оснований в соответ-|
|ками |ствии с законодательством РФ |
|3. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|
|добровольного пенсионного обеспе-|выплаты осуществляются при наступле-|
|чения, заключенными с негосударс-|нии пенсионных оснований в соответ-|
|твенными пенсионными фондами |ствии с законодательством РФ |
|4. Страховые выплаты по договорам|Не включается в налоговую базу сумма|
|добровольного страхования жизни,|выплаты, равная сумме фактически вне-|
|заключенным на срок менее 5 лет |сенных физическим лицом страховых|
| |взносов плюс сумма процентов по став-|
| |ке рефинансирования ЦБ РФ на момент|
| |заключения договора |
| |--------------------------------------------------------------------------|
| |Включается в налоговую базу разность|
| |между произведенной страховой выпла-|
| |той и суммой, не включаемой в налого-|
| |вую базу |
|5. Страховые выплаты при досроч-|Не включаются в налоговую базу, если|
|ном расторжении долгосрочного (не|расторжение произошло по причинам, не|
|менее 5 лет) договора доброволь-|зависящим от воли сторон |
|ного страхования жизни или добро-|--------------------------------------------------------------------------|
|вольного пенсионного обеспечения |Не включаются в налоговую базу суммы,|
| |выплаченные в пределах внесенных фи-|
| |зическим лицом взносов |
| |между фактически выплаченной суммой и|
| |суммой внесенных физическим лицом|
| |взносов |
|6. Страховые выплаты по долго-|Не включаются в налоговую базу суммы,|
|срочным (не менее 5 лет) догово-|выплаченные в пределах внесенных фи-|
|рам добровольного страхования|зическим лицом взносов |
|жизни или добровольного пенсион-|--------------------------------------------------------------------------|
|ного обеспечения при изменении|Включается в налоговую базу разность|
|условий указанных договоров в от-|между фактически выплаченной суммой и|
|ношении срока их действия |суммой внесенных физическим лицом|
|7. Страховые выплаты по договору|Включается в налоговую базу разница|
|добровольного имущественного|между полученной страховой выплатой и|
|страхования в случае гибели соб-|рыночной стоимостью застрахованного|
|ственного застрахованного имущес-|имущества на дату заключения догово-|
|тва |ра, увеличенной на сумму уплаченных|
| |физическим лицом взносов |
|8. Страховые выплаты по договору|Включается в налоговую базу разница|
|добровольного страхования граж-|между полученной страховой выплатой и|
|данской ответственности в случае|рыночной стоимостью застрахованного|
|гибели застрахованного имущества|имущества на дату наступления страхо-|
|третьих лиц |вого случая, увеличенной на сумму уп-|
| |лаченных физическим лицом взносов |
|9. Страховые выплаты по договорам|Если ремонт не осуществлялся: |
|добровольного имущественного|не включается в налоговую базу разни-|
|страхования и страхования граж-|ца между полученной страховой выпла-|
|данской ответственности в случае|той и расходами, необходимыми для|
|повреждения застрахованного иму-|проведения ремонта (восстановления)|
|щества |поврежденного имущества, увеличенными|
| |на сумму уплаченных физическим лицом|
| |Если ремонт осуществлялся: |
| |не включается в налоговую базу разни-|
| |ца между полученной страховой выпла-|
| |той и стоимостью ремонта (восстанов-|
| |ления) поврежденного имущества, уве-|
| |личенной на сумму уплаченных физичес-|
| |ким лицом взносов |
Примечание к пункту 5 таблицы. Страховые выплаты при расторжении договора должны производиться согласно Правилам страхования (законодательству Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиям договора.
Примечание к пунктам 8, 9 таблицы. К договорам страхования гражданской ответственности относятся договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и договоры страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
При определении налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31
