Подробный порядок заполнения формы 2-НДФЛ изложен в приложении к этой форме. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.
Налоговые агенты отражают в справках:
а) всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;
б) сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;
в) сумму исчисленного и удержанного налога;
г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;
д) сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган. В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.
В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности.
Важно отметить, что при перерасчете налога на доходы за предшествующие налоговые периоды (календарные годы) налоговый агент представляет в налоговый орган новую справку взамен старой, которая представлялась за прошлый налоговый период. При оформлении новой справки ей присваивается новый номер, а также указывается новая дата составления справки.
Согласно новым законодательным нормам, не представляются сведения о выплаченных в 2001 году (и в последующие годы) доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы, оказанные услуги, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица. С 2001 года также не представляются промежуточные сведения о доходах физических лиц, выплаченных не по месту основной работы. Ранее такие сведения представлялись в налоговые органы ежеквартально нарастающим итогом.
Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.
Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.
Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять степлером.
Пример 2
Заполним сведения по форме 2-НДФЛ на основе данных, по которым мы заполняли форму 1-НДФЛ (пример 1). Заполненная форма приведена в Приложении N 4.
Форма 3-НДФЛ
Статьями 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию по истечении налогового периода. К ним относятся:
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, получившие доход по договорам гражданско-правового характера с другими физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами;
- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового агента (например, при продаже физическим лицом собственного имущества);
- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.
Физические лица, которых закон не обязывает подавать налоговую декларацию, но которые желают получить социальные, имущественные, профессиональные, а также стандартные (если они им не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере) налоговые вычеты, то физические лица вправе подать налоговую декларацию.
Налоговая декларация по этой форме подается физическими лицами в территориальную инспекцию МНС РФ по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Первые два листа декларации (лист с персональными данными и лист о доходах) заполняются в обязательном порядке. Остальные листы заполняются и включаются в декларацию при необходимости. На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога на основании:
а) итоговых данных, рассчитанных на других листах декларации;
б) выданных налоговыми агентами справок о доходах по форме N 2-НДФЛ;
в) личных учетных данных.
Здесь же производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате, доплате в бюджет или возврату из бюджета.
В инструкции, утвержденной приказом МНС РФ 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378, подробно описывается порядок заполнения налоговой декларации. Кроме того, на обороте каждого листа декларации, напечатанного типографским способом, приведены краткие пояснения по его заполнению.
Форма 4-НДФЛ
Данную форму декларации заполняют физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Они подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета. Первый лист декларации содержит справочные сведения о физическом лице. На втором листе декларации в пункте 1 "Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30%", указываются все доходы. При этом исключаются доходы, по которым в соответствии с договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения предусмотрены особые налоговые ставки. Последние указываются в пункте 2 "Доходы, в отношении которых в соответствии с международным законодательством применяются особые налоговые ставки".
7. Правила перечисления (уплаты) налога в бюджет
Налоговые агенты
Индивидуальные предприниматели
Другие физические лица
Установленные законодателем сроки перечисления сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами представлены в таблице раздела 3.1 "Налоговый агент".
Для более правильного распределения доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ приказом Минфина РФ от 29 декабря 2000 г. N 420 утвержден Перечень налогов и сборов, подлежащих обязательному зачислению на балансовый счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации". Одним из таких доходов является налог на доходы физических лиц, который подлежит перечислению на счета федерального казначейства в полном объеме с последующим распределением в порядке межбюджетного регулирования между федеральным бюджетом (1%) и бюджетами субъектов РФ и закрытых административно-территориальных образований (99%).
Подоходный налог с физических лиц, поступающий после 1 января 2001 года, также перечисляется на счета федерального казначейства с зачислением на балансовый счет N 40101, независимо от периода начисления налога, а затем распределяется между бюджетами согласно нормативам, установленным Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2001 год".
Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о предполагаемых доходах для исчисления сумм авансовых платежей налога. Такая декларация подается в течение 5 дней по истечении месяца, в котором появился предпринимательский доход. Если в налоговом периоде фактический доход налогоплательщика превысит 50 процентов заявленного дохода, то необходимо сдать новую декларацию для перерасчета авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются предпринимателями в течение календарного года 15 июля (половина годовой суммы), 15 октября (1/4 годовой суммы) и 15 января следующего года (1/4 годовой суммы). Сумма налога, исчисленная по налоговой декларации за истекший налоговый период, уплачивается не позднее 15 июля следующего за отчетным года. При этом к зачету принимаются суммы авансовых платежей и суммы налога, удержанного налоговыми агентами. Убытки прошлых лет индивидуального предпринимателя не уменьшают налоговую базу текущего периода.
Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации.
Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью или частной практикой, то за месяц до выезда за пределы территории РФ он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.
Налогоплательщики, из доходов которых налоговый агент не смог удержать налог и сообщил об этом в налоговый орган, уплачивают налог в два платежа:
- не позднее 30 дней со дня вручения налоговым органом уведомления (50% суммы);
- не позднее 30 дней после первого срока уплаты (оставшаяся часть суммы).
Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС РФ от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326. В связи с принятием главы 23 НК РФ в эту форму внесены соответствующие изменения (приказ МНС РФ от 2 октября 2001 г. N БГ-3-08/342).
Физические лица, получившие доход от других физических лиц, от источников за пределами РФ (для резидентов), а также физические лица из доходов которых не были удержаны налоги налоговым агентом, уплачивают налог после сдачи налоговой декларации не позднее 15 июля года, следующего за истекшим календарным годом. Если указанные выплаты физическому лицу прекращаются до окончания налогового периода, то физическое лицо обязано в течение 5 дней со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если иностранный гражданин получал указанные выплаты, то за месяц до выезда за пределы территории РФ он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.
Сумма налога, подлежащая уплате, определяется с учетом сумм, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода налогоплательщику. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу текущего периода.
8. Устранение двойного налогообложения
В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке:
- если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31
