Задачи проверки основных средств сводятся к тому, чтобы аудитор мог удостовериться в:
- наличии основных средств, отраженных в учете ( и полном отражении в учете фактически наличествующих основных средств);
- правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;
правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
- правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
- последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
- ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
- своевременности проведения инвентаризации основных средств; правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
К объектам основных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств, относятся следующие:
- совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;
- журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №16, №13, №10;
- карточки счетов, анализ счетов 01, 02 (при автоматизированном учете);
- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
- акты списания основных средств (форма ОС-4);
- разработочные таблицы расчета амортизации основных средств;
- акты инвентаризации основных средств;
- договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения, подряда, оказания услуг и др.).
Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:
- инвентаризация основных средств;
- опрос;
- просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);
- аналитические процедуры (например, сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы;
- анализ нетиповых корреспонденций со счетами 01 и 02 и др.)
Характерными ошибками и нарушениями, связными с оформлением и учетом операций с основными средствами, являются:
- отсутствие на предприятии основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных приобретается имущество для сотрудников - компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т.д.);
- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих на предприятии и используемых в производственном процессе.
5.2 Проверка нематериальных активов
При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.2000 г.);
- Патентный Закон РФ от 23.09.1992 г.;
- Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992 г.;
- Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992 г.;
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.).
При проведении аудиторской проверки нематериальных активов основными задачами являются необходимость удостоверения в:
- Правильности отнесения активов к нематериальным;
- Наличии документального оформления исключительных прав, деловой репутации, организационных расходов, являющихся объектами нематериальных активов (патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель; свидетельств на товарный знак, программу для ЭВМ; зарегистрированных договоров уступки патента, уступки товарного знака и т.д.);
- Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;
- Правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;
- Правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;
- Последовательности применения учетной политики в отношении выбора начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;
- Ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;
- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
В числе документов, подлежащих проверке, должны быть следующие:
- Документы, удостоверяющие право предприятия на объекты, отраженные в учете в качестве нематериальных (патенты на изобретение, промышленные образцы, полезные модели; свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры уступки патента, уступки товарного знака; договоры передачи имущественных прав на программу для ЭВМ и др.);
- Журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №10, №13, ведомость №17;
- Карточки учета нематериальных активов (форма НМА -1);
- Карточки счетов, анализ счетов 04, 05 (при автоматизированном учете);
- Акты инвентаризации нематериальных активов.
Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки нематериальных активов:
- аналитические процедуры.
Характерные ошибки и нарушения, связанные с оформлением и учетом операций с нематериальными активами обычно состоят в том, что:
- происходит включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);
- необоснованно определяется срок полезного использования;
- начисляется амортизация с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе.
5.3 Проверка материально-производственных запасов
Законодательные и нормативные акты:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998 г.);
- Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях (Минфин СССР №166 от 30.09.1985 г.);
- Инструкция о порядке учета тары-оборудования (Минфин СССР №127 от 30.09.1982 г.);
- Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС №100/П-9 от 24.05.1983 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998 г.).
Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к тому, чтобы аудитор смог убедиться в:
- Отражении в учете всех материально-производственных запасов, перешедших в собственность организации;
- Отражении на забалансовых счетах всех материально-производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т.д.);
- Наличии в организации материально-производственных запасов, которые, согласно данным учета, должны быть в наличии;
- Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода учета материально-производственных запасов (по фактической себестоимости, по учетным ценам с использованием счетом 15 . 16);
- Последовательности применения учетной политики в отношении метода отпуска материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы);
- Последовательности применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и пр.);
- Правильности оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, в том числе при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный капитал, получении безвозмездно, от выбытия основных средств, получении по договору мены, отпуске в производство или на сторону, списании;
- Правильности оформления и отражения в учете операций по списанию материально-производственных запасов в случаи их порчи, недостачи, хищения и т.д.;
- Правильности оформления и отражения в учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;
- Правильности оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;
- Соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
- Ведении аналитического учета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.);
- Наличии договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;
- Правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учетных материально-производственных запасов.
Для решения этих задач аудитором могут быть проверены следующие совокупности элементов (документов и натуральных единиц):
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
