- «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ №660-У от 08.10.1999 г.);
- «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ №721-У от 30.12.1999 г.);
- «О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ №101-Т от 10.08.2001 г.);
При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:
- соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;
- наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;
- полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;
- правильности определения дат совершения операций и иностранной валюте;
- точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;
- правильности отражения в учете курсовых разниц;
- полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации в ходе этой проверки могут служить:
- журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств в иностранной валюте (при журнально-ордерном учете);
- карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете);
- первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;
- расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц);
- контракты с нерезидентами;
- грузовые таможенные декларации.
Рекомендуемые аудиторские процедуры:
- просмотр документов, сравнение документов;
- пересчет (например, курсовых разниц);
- опрос, подтверждение (например, банка об остатке валютных средств на счете).
Характерными ошибками и нарушениям, выявленными в ходе такой проверки, обычно бывают:
- несоблюдение установленных сроков совершения валютных операций;
- незачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках;
- осуществление наличных расчетов с нерезидентами (например, нерезидент вносит или получает наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия);
- неотражение в учете курсовых разниц на отчетную дату;
- неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.
5.8 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- «Гражданский кодекс РФ», часть I от 30.11.1994 г.;
- «Гражданский кодекс РФ», часть II от 26.01.1996 г.;
- «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ №2204 от 20.12.1994 г.);
- «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Постановление Правительства РФ №817 от 18.08.1995 г.);
- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 г.).
В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в:
- Наличии договоров купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса РФ;
- Своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной ко взысканию; дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
- Своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;
- Обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;
- Своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
- Правильности формирования резерва по сомнительным долгам;
- Ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;
- Правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности;
Источники информации в ходе проверки следующие:
- Журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);
- Счета, счета-фактуры;
- Книга покупок, книга продаж;
- Договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг; претензионные письма, акты инвентаризации (сверок) расчетов.
При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:
- Опрос;
- подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности);
- просмотр документов, сравнение документов.
Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;
- несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами.
5.9 Проверка расчетов с подотчетными лицами
- Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение Совета Директоров Банка России №40 от 22.09.1993 г.);
- «О служебных командировках в пределах СССР» (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС №62 от 07.04.1998 г.);
- правила об условиях труда советских работников за границей (Постановление Госкомтруда СССР №365 от 25.12.1974 г.);
- «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Приказ Минфина РФ №51н от 11.07.2001 г.);
- «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» (Приказ Минфина РФ №49н от 06.07.2001 г.);
- «О размерах выплат суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №110 от 27.12.1996 г.);
- «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» (Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ №1037-ИХ от 17.05.1996 г.);
- «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №34 от 29.03.1996 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате (Постановление Госкомстата РФ №136 от 29.12.2000 г.).
В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен убедиться в:
- Наличии оснований для выдачи денежных сумм под отчет (приказы директора, заявления работников с разрешительной подписью);
- Отсутствии выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за подотчетные суммы, выданные ранее;
- Правильности оформления авансовых отчетов и своевременности представления их в бухгалтерию;
- Полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов и соответствии их нормативным требованиям;
- При командировках в пределах РФ - в наличии командировочного удостоверения с отметками прибытия-убытия и правильности его оформления;
- При командировках за границу - в наличии приказа о командировании, наличии копии странички загранпаспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы;
- Правильности возмещения командировочных расходов (при командировках в пределах РФ-суточных, проезда, проживания; при командировках за границу - суточных, проезда, проживания, провоза багажа до 30 кг, получения загранпаспорта и виз, комиссионных банка при конвертации валюты);
- Полноте, своевременности и правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;
- Правильности отражения в учете списания подотчетных сумм с подотчетных лиц;
- Ведении аналитического учета в разрезе каждого подотчетного лица;
- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженностей по расчетам с подотчетными лицами.
Источники информации:
- Журнал-ордер №7 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счета 71 (при автоматизированном учете);
- Авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами (кассовыми и товарными чеками, квитанциями к приходным ордерам и т.д.);
- Командировочные удостоверения (форма Т-10);
- Приказы о выдаче денег под отчет, о направлении в командировку (форма Т-9);
- Служебные задания на командирования и отчеты об их выполнении (форма Т-10а).
При проверке расчетов с подотчетными лицами могут быть использованы следующие процедуры:
- аналитические процедуры;
- опрос;
Ошибки и нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами многообразны. Наиболее характерны из них следующие:
- выдача подотчетных сумм без оснований (приказа или разрешительной подписи директора);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
