- Формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок их заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/49 от 01.02.2002 г.);
- Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/91 от 21.02.2002 г.);
- «О пособиях по государственному социальному страхованию» (Постановление Совета Министров СССР, ВЦСПС № 191 от 23.02.1984 г.);
- Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ № 64 от 16.02.2001 г.);
- Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ № 113 от 30.11.2000 г.);
- Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г.
Задачи проверки, полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские):
- Обоснованность невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;
- Обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН; правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;
- Правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
- Обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;
- Своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;
- Правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам и своевременность предоставления их в налоговый орган;
- Своевременность предоставления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;
- Ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;
- Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;
- Соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).
Источники информации:
- Налоговые декларации по ЕСН;
- Декларации по страховым взносам;
- Расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;
- Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма №4-ФСС РФ);
- Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;
- Журнал-ордер №10 (при журнально-ордерном учете);
- Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).
Рекомендуемые аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры (например, сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников),
- опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу),
- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
Характерные ошибки при начислении ЕСН:
- невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, премий к юбилейным датам);
- невключение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, предоставление служебного питания работникам предприятия общепита - кафе, ресторанов, столовых);
- невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметов которых является оказание услуг.
5.12 Проверка учета займов и кредитов
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (Приказ Минфина РФ №60н от 20.08.2001.);
- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту …» (Письмо Минфина РФ №3-Е2-8 от 12.11.1996 г.).
Задачи в ходе такой проверки сводятся к тому, чтобы аудитор убедился в:
- правильности отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных;
- правильности формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- обоснованности включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в стоимость инвестиционного актива, в стоимость материально-производственных запасов;
- соответствии условиям договора начисления процентов и отражения их в учете;
- правильности учета процентов (дисконта) по выданным заемным обязательствам;
- точности расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения);
- правильности отражения заемных обязательств и полноте раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
- своевременности проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств;
- ведении аналитического учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.
- журнал-ордер №4 (при журнально-ордерном учете);
- карточка и анализ счетов 66 и 67 (при автоматизированном учете);
- договоры займа и кредита.
- отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности;
- отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива;
- отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.
5.13 Проверка формирований уставного капитала и расчетов с
учредителями
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;
- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.
Задачи проверки:
- Соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам;
- Соответствие вкладов учредителей способу формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами;
- Своевременность формирования уставного капитала;
- Правильность и соответствие начисления и выплаты дивидендов решениям учредителей;
- Правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями.
- Журнал-ордер №8, №12 (при журнально-ордерном учете);
- Карточка и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете);
- Учредительные документы предприятия (устав, учредительный договор);
- Протоколы собрания учредителей.
Рекомендуемые процедуры:
- опрос,
- просмотр документов, сравнение документов.
Характерные ошибки:
- несоответствие уставного капитала, предусмотренного уставом, отраженному в учете;
- несвоевременность формирования (несформированность) уставного капитала;
- формирование уставного капитала иным способом, чем это предусмотрено учредительными документами.
5.14 Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);
- «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.);
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Методическими рекомендациями Минфина РФ в состав годовой бухгалтерской отчетности, которую проверяет аудитор, входят:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- отчет об изменении капитала (форма №3);
- отчет о движении денежных средств (форма №4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6 - для некоммерческих организаций);
- пояснительная записка.
Достоверность данных, отраженных в форме №1 и форме №2, удостоверяется в ходе проверок соответствующих сегментов аудита (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т.д.).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
