- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:
- отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы);
- списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и пр.);
- списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);
- списанию на расходы будущих периодов авансов выданных (согласно ПБУ 10/99, выданные авансы не являются расходами организации);
- списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);
- списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;
- списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.
5.5 Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
К задачам проверки учета выпуска готовой продукции может быть отнесена необходимость, удостоверения в:
- Последовательности применения учетной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учетных ценах с использованием счета 40 или фактической себестоимости);
- Правильности калькуляции себестоимости готовой продукции и учета ее формирования;
- Правильности формирования нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете;
- Обоснованности отражения готовой продукции на учете отгруженных товаров (соответствие такого отражения условиям договоров);
- Правильности отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров;
- Ведении аналитического учета на счете 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;
- Правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации в ходе такой проверки являются:
- Совокупность объектов готовой продукции в местах хранения;
- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 40, 43, 45 (при автоматизированном учете);
- Расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости готовой продукции);
- Первичные документы на поступление на склад готовой продукции;
- Товарные и товарно-транспортные накладные;
- Акты инвентаризации;
- Договоры (купли-продажи, поставки, мены, комиссии).
Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке учета выпуска продукции и отгруженных товаров:
- инвентаризация (готовой продукции на складе);
- осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.);
- опрос, осмотр документов, сравнение документов.
Характерные ошибки и нарушения при учете выпуска готовой продукции и отгруженных товаров:
- несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на отчетную дату);
- отражение продукции на счете 45, в то время как, по условиям договора, выручка может быть признана;
- отражение на счете 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу.
5.6 Проверка формирования доходов
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г.);
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);
В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:
- Правильности определения предметов деятельности организации;
- Последовательности применения учетной политики в отношении:
1. метода признания доходов (по начислению, кассовый);
2. признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;
3. метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство («Доход по стоимости работ по мере их готовности», «Доход по стоимости объекта строительствами»);
4. метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);
- Обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличии факта оплаты доходов при их отражении в учете;
- Полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);
- Соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);
- Правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;
- Обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;
- Полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;
- Соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;
- Правильности оценки активов, полученных безвозмездно;
- Своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- Ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;
- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.
Источниками информации для достижения такой цели являются:
- Карточки и анализ счетов 90, 91, 98, 99 (при автоматизированном учете);
- Товарные (форма ТОРГ-12. 13, 14) и товарно-транзитные накладные (форма 1-Т);
- Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
- Акт на списание основных средств (форма ОС-4);
- Акты приемки-передачи результатов выполненных работ;
- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
- Отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;
- Уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;
- Решения суда о присуждении штрафов, пени, неустоек в пользу предприятия;
- Счета-фактуры, выставленные покупателям;
- Книга продаж;
- Договоры с покупателями, заказчиками (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и т.д.).
При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.);
- опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции);
- просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж);
- пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).
Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки, обычно сводятся к следующим:
- неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам предприятия с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительного предприятия отражал проводкой Д70 - К10);
- несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);
- несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж);
- неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.
5.7 Аудит денежных средств
5.7.1 Проверка кассовых операций
Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором в ходе проверки кассовых операций:
- Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г.);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
