- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.);
- Закон РФ от 18.06.1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;
- «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Указ Президента РФ №1006 от 23.05.1994 г.);
- «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №1050-У от 14.11.2001 г.)
При проверке кассовых операций аудитор должен удостовериться в:
- наличии в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полноте отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов);
- полноте и правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира-операциониста, заполнения всех установленных в них реквизитов;
- соблюдении порядка выдачи денег по доверенности;
- соблюдении установленного лимита хранения наличных денег в кассе;
- соблюдении установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;
- наличии договора о полной материальной ответственности с кассиром предприятия;
- применение контрольно-кассовых машин при наличных расчетах с населением;
- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;
- наличии в организации действующей системы проведения ревизии кассы.
Источниками информации при проверке кассовых операций являются:
- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете);
- карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);
- кассовая книга (форма КО-4); книга кассира-операциониста; приходные кассовые ордера (форма КО-1); расходные кассовые ордера (форма КО-2);
- журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);
- акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);
- инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);
- платежные ведомости (форма Т-53);
- расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:
- инвентаризация кассы;
- осмотр (обследование) помещения кассы;
- контрольный замер (например, совершение контрольной закупки);
- опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил (например, совершения некоторых кассовых операций);
- просмотр документов, сравнение документов.
Характерными ошибками и нарушениями при совершении кассовых операций обычно бывают следующие:
- недостача или излишек денег в кассе;
- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм;
- подделка подписей в первичных документах (кассовых ордерах, платежных ведомостях);
- незаполнение установленных реквизитов в кассовых документах;
- превышение кассового лимита;
- непроведение инвентаризации кассы;
- прием наличных денег от населения без кассового аппарата; наличные расчеты с юридическими лицами свыше установленного предела.
5.7.2 Проверка операций по расчетным счетам
При проведении такого рода проверки аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- «О безналичных расчетов в РФ» (Положение ЦБ РФ №2-П от 12.04.2001 г.)
Задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:
- полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;
- осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
- соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);
- наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;
- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;
- наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;
- выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).
Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.
Источниками информации при проверке денежно-расчетных операций могут служить:
- журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерном учете);
- карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);
- банковские выписки с расчетного счета;
- первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
- первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
- договоры банковских счетов.
При проверке денежно-расчетных операций могут быть применены следующие аудиторские процедуры:
- просмотр документов (сканирование и прослеживание), сравнение документов;
- опрос, подтверждение (например, банка об остатке денежных средств на счете).
Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки:
- отсутствие выписок банка;
- отсутствие денежно-расчетных документов (поручений);
- отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур);
- отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов;
- осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным с нарушением установленного порядка (оплата счета-фактуры несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками, и т.д.);
- оформление денежно-расчетных документов (поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов;
- неуведомление налогового органа об открытии или закрытии счета в банке.
5.7.3 Проверка операций и иностранной валюте
Законодательные и нормативные акты:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000 г.);
- Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г.;
- «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (инструкция ЦБ РФ №7 от 29.06.1992 г.);
- «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров» (Инструкция ЦБ РФ №86-И от 13.10.1999 г.);
- «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» (Инструкция ЦБ РФ №91-И от 04.10.2000 г.);
- «О порядке проведения в РФ некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (Положение ЦБ РФ №39 от 24.04.1996 г.);
- «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Положение ЦБ РФ №62 от 25.06.1997 г.);
- «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортными операциям, проводимым резидентами РФ» (Положение ЦБ РФ №55-П от 01.09.1998 г.);
- «О порядке проведения отдельных валютных операций» (Положение ЦБ РФ №93-П от 14.10.1999 г.);
- « О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (инструкция ЦБ РФ №93-И от 12.10.2000 г.);
- «О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ №142-П от 05.07.2001 г.);
- «О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Положение ЦБ РФ №157-П от 24.10.2001 г.);
- «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ №383-У от 20.10.1998 г.);
- «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществлений платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ №519-У от 22.03.1999 г.);
- «Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ №535-У от 09.04.1999 г.);
- «О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ №611-У от 21.07.1999 г.);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
