При проведении аудиторской проверки деятельности предприятий экономический анализ является инструментом аудита и трансформируется в аналитические процедуры, необходимые для получения аудиторских доказательств. При этом особенности аудиторской работы требуют определенной последовательности проведения аналитических процедур.
Исследования зарубежных ученых свидетельствуют о том, что аналитические процедуры помогают выявить 27,1 % ошибок, прогнозирование и дискуссии - 18,5 %, а вместе взятые - 45,6 % ошибок [6, с. 99].
В отечественном аудиторском стандарте под аналитическими процедурами понимается анализ и оценка аудитором полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также причин таких ошибок и искажений.
По мнению В.Д. Андреева, данное определение раскрывает сущность аналитических процедур, но не указывает на все многообразие их комплексного использования в процессе аудита. Между тем основной целью экономического анализа в процессе проведения аудита является нахождение оптимальных вариантов организационных и экономических решений, обеспечивающих выполнение контролируемыми объектами возложенных на них функций с высокими конечными результатами при минимальных затратах. При этом выходные формы аналитических таблиц должны быть источником информации для анализа достигнутых результатов деятельности проверяемого объекта и становиться органической составной частью материалов аудиторской проверки, полученных другими приемами контроля.
Достижение эффективности такой аналитической работы во многом зависит от правильного определения состава показателей, отбора факторов и последовательности проведения анализа. Учитывая специфику аудита, экономический анализ должен осуществляться так, чтобы получить необходимые аудиторские доказательства для выражения мнения о деятельности проверяемого объекта. Аналитические процедуры должны включать сравнение с финансовой информацией за предшествующий период, прогноз ожидаемых результатов и возможностей функционирования предприятия, сопоставление с данными аналогичных предприятий, анализ показателей и тенденций, исследование отклонений, исчисление относительных и средних величин, факторный анализ.
В целом необходимо, чтобы по результатам анализа вырабатывалась качественно новая информация, не содержащаяся в официальной отчетности экономического субъекта, а также выявлялась тенденция развития хозяйственной системы. Направления анализа должны отражать оценку имущественного состояния, финансового положения, анализ и оценку результативности финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание в указанных направлениях целесообразно уделять показателям платежеспособности и финансовой устойчивости, качественным сдвигам в имущественном состоянии предприятий, анализу деловой активности и рентабельности.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАционно-методические подходы к анализу финансовой устойчивости в системе внутреннего аудита организаций
2.1 Организационные аспекты анализа финансовой устойчивости
Последнее десятилетие XX века было весьма знаменательным для России. Начавшиеся в конце 80-х годов процессы трансформации централизованно планируемой экономики и постепенная замена её рыночными отношениями медленно, с великими трудностями и противоречиями начали набирать обороты. Новые условия организации ведения бизнеса потребовали не только внедрения принципиально иных способов хозяйствования, но и изменения взглядов на сущность и содержание основных функций, выполняемых специалистами для обеспечения ритмичной и прибыльной работы предприятия. В число этих функций входит и анализ.
Грамотно организованная работа по аналитическому исследованию финансовой устойчивости предприятий должна обеспечить достижение поставленных перед аналитиком целей. Организация анализа на предприятиях должна соответствовать ряду требований, главные из которых - научный характер, обоснованное распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями, эффективность и унификация исследований. Аналитическая работа должна основываться на последних достижениях науки и передовых практических методиках. Проведение анализа финансовой устойчивости призвано стать органической частью обязанностей ведущих специалистов, причастных к принятию управленческих решений.
Рациональность распределения обязанностей между отдельными исполнителями способствует полноте охвата объектов анализа и исключению возможностей дублирования одних и тех же исследований. Эффективность аналитической работы заключается в соотношении глубины и комплексности анализа с затратами на его проведение. В связи с этим необходимо использовать новейшие методики, технические средства сбора и хранения данных. Унификация работы достигается созданием методик, в основе которых лежит заполнение специально разработанных таблиц, показатели которых пригодны для сравнения, оценки и обобщения.
В условиях транзитивной экономики известную формулу "время -деньги" можно дополнить формулой "информация - деньги". Эффективность проведения финансового анализа как элемента управляющей системы в значительной степени зависит от качества формируемой и используемой информационной базы и способов её оценки, которые наиболее полно отвечают целям исследования. Применительно к анализу финансовой устойчивости экономического субъекта она приобретает важное значение, так как от качества информационной базы при принятии управленческих решений в значительной степени зависит уровень финансовой устойчивости организации.
По мнению Л.Т. Гиляровской и А.А Вехоревой [40, с. 50], оценку финансовой устойчивости целесообразно выполнять в три этапа:
– предварительный - принятие решения о целесообразности анализа бухгалтерской отчетности организации;
– подготовительный - ознакомление с пояснительной запиской к балансу в связи с необходимостью оценки условий работы в отчетном периоде, определение тенденций изменения показателей деятельности и качественных изменений в имущественном и финансовом положении;
– основной - проведение аналитических процедур, т.е. расчета системы количественных и качественных показателей, которые дают комплексную характеристику и оценку финансовой устойчивости организации и могут быть использованы в пространственно-временных сопоставлениях.
Мы поддерживаем мнение авторов, что необходимо аналитическую работу подразделять на организационные этапы, но, по нашему мнению, предлагаемые этапы подходят для проведения аналитической работы внешними аналитиками, в то время как нас интересуют аналитические процедуры при проведении внутреннего анализа финансовой устойчивости предприятий внутренними пользователями. В связи с этим предлагается выделить следующие четыре этапа:
– определение объектов и субъектов анализа, выбор организационных форм исследования и распределение обязанностей между различными исполнителями;
– разработка программы аналитической работы, ее информационное и методическое обеспечение;
– обработка, обобщение и оформление полученных результатов;
– обоснование управленческих решений на основе результатов анализа финансовой устойчивости.
Целью первого этапа является принятие решения о целесообразности проведения анализа финансовой устойчивости организации. На этом этапе можно выделить участки, требующие особого внимания, а также распределить обязанности между различными исполнителями для достижения максимальной эффективности мероприятия.
Цель второго этапа - ознакомление с информационной базой, необходимой для проведения аналитических процедур, определение основных взаимосвязей и факторов, оказывающих воздействие на показатели финансовой устойчивости, а также разработка методики проведения анализа в соответствии с поставленными целями.
Целью третьего этапа является техническая обработка данных, обобщение полученных результатов и оформление их в соответствующий отчет.
Цель четвертого этапа - разработка и обоснование управленческих решений на основе проведенных аналитических процедур и полученных результатов.
В последнее время довольно устоявшееся представление о внутрихозяйственном анализе как способе выявления резервов и о методах их мобилизации претерпело существенное изменение. Изменилась точка зрения на его предназначение, цели проведения и сферы влияния, на роль в разработке и обосновании целесообразности новых управленческих решений, касающихся оптимизации использования ресурсов и повышения эффективности хозяйствования. В настоящее время внутрихозяйственный анализ стали называть управленческим анализом, проведение которого базируется на данных первичного и сводного бухгалтерского и статистического учета, данных оперативного учета и анализа и другой информации.
Особенности управленческого (внутреннего) анализа предприятий приведены в таблице 3.
Таблица 3 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего анализа финансовой устойчивости предприятий
Классификационные признаки
Внешний анализ
Внутренний анализ
1
2
3
Цель
Общая оценка имущественного и финансового положения
Изучение реального финансового состояния предприятия; выявление вну-тренних причин, повлекших ухудшения или улучшения финансовой устойчивости организации; обоснование управленческих решений по достижению финансовой устойчивости
Объект
Хозяйствующий субъект
Хозяйствующий субъект и структурные подразделения
Субъекты (исполнители)
Собственники, налоговые службы, кредиторы и т.д.
Сотрудники финансово-аналитиче-ского отдела предприятия
Периодичность проведения
По мере необходимости
Ежедневно
Информационная база
Бухгалтерская отчетность
Данные первичного бухгалтерского и оперативного учета, нормативно-справочная информация, аналитические расчеты и т.д.
Доступность информации
Общедоступная аналитическая информация
Представляет коммерческую тайну, используется для внутреннего пользования
Потребители информации
Собственники, кредиторы, инвесторы и т.д.
Руководители предприятий, бухгалтера, управленческий персонал организации
Измерители информации
Стоимостные
Преимущественно стоимостные, а также трудовые, натуральные
Используемые методы
Методы сравнения, статистические и коэффициентные
Статистические и математические, сравнения, графики, индивидуализированные разработки и т.д.
Направленность
Определить вид финансовой устойчивости, платежеспособность, кредитоспособ-ность
Выявить оптимальную структуру источников финансовых ресурсов и их размещение для достижения финансовой устойчивости предприятия
Свобода выбора в проведении
Набор установленных коэффициентов и их рекомендованные нормативные значения
Нет установленных норм его проведения, отсутствуют общепринятые методики. Основные критерии - пригодность, результативность
Вид
Ретроспективный и перспективный
Внутренний, оперативный
Формы обобщения
Отчет о проведенном анализе
Отчет о проведенном анализе, разработка программ по реализации обоснованных управленческих решений
Субъекты принятия решений по результатам анализа
Собственники, кредиторы, инвесторы
Руководитель организации
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19