Порядковый номер регистрации в журнале является одновременно номером поступившей партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.
На каждую партию товара материально ответственное лицо - кладовщик, открывает партионную карту. Карта составляется по форме №МХ-10, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66. Партионная карта заводится в компьютерной системе в виде отдельной записи в базе данных. Карта распечатывается на бумаге при полном расходовании (продаже) партии товаров, и на конец каждого месяца. Если на конец следующего месяца партия товаров не израсходована, то распечатывается обновленный вариант партионной карты с новыми записями за последний месяц.
Партионная карта имеет две части - приходную и расходную. В приходной части в первых двух графах с реквизитами накладной указывается товаросопроводительный документ - накладная или коммерческий акт (в случае, если обнаружено расхождение фактического наличия и данных по накладной). Затем указывается продавец товара, вид транспорта, каким доставлен товар, и станция отправления, если товар доставлялся железной дорогой или водным транспортом. После этого указывается количество товара. Здесь также проявляется особенность деятельности ООО «ТД «Пикник». Для совпадения данных в карте и товаросопроводительных документах указываются сначала данные в тех единицах измерение, в каких товар указан в накладной. Это могут быть, например, короба или ящики. Рядом указывается количество бутылок в одном коробе или ящике (вместимость бутылок указывается в заголовке карты). А затем указывается общее количество бутылок в штуках. Для этого пришлось изменить графы 9-11 стандартной формы №МХ-10. Общее количество в штуках указывается для того, чтобы быстро и верно определить количество бутылок, переданных для продажи в магазин и остаток после передачи.
Так как карта открывается на одну партию товара, то в приходной части карты присутствует всего одна запись. Приходная часть карты подытоживается записью «Итого приход» с повторным указанием количества.
В расходной части партионной карты делаются записи при отпуске товара оптовому покупателю или при передаче товара в магазин. При этом указываются номер и дата товарной накладной или накладной на внутреннее перемещение товаров (при передаче в магазин). Далее, указывается получатель товара, вид транспорта и станция получателя, или слово «магазин». Затем указывается количество отпущенного товара.
В отличие от приходной части карты, в расходной ее части может быть несколько записей. Расходная часть в конце месяца подытоживается записью «Итого расход за месяц» и подведением остатка как в количественном, так и в суммовом выражении. Вычисление суммы в рублях - еще одно отличие стандартной формы партионной карты от способы ее заполнения на предприятии. Также в отличие от стандартной формы, в карте, применяемой в ООО «ТД «Пикник», остаток (только в количественном выражении) выводится после каждой операции. При полном израсходовании товара выводится общий расход, который должен быть равен оприходованному в начале количеству, и под таблицей делается запись «По данной партии на (дата) товара (наименование товара) в наличии не имеется». Оборотная сторона карты, как она представлена в форме №МХ-10, на ООО «ТД «Пикник» не заполняется. Потери в пределах норм естественной убыли не выводятся из-за отсутствия таковых - товар содержится в стеклянной, пластиковой или алюминиевой таре (бутылки и банки). Нормы на бой стеклянной тары в ООО «ТД «Пикник» не предусмотрены. Если в конце месяца партия товара не израсходована полностью, а карта распечатывается, то ее подписывает кладовщик. При закрытии карты ее подписывает кладовщик и заведующий складом. Составляется акт об израсходовавши товаров партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Акт с партионной картой материально ответственное лицо - кладовщик передает в бухгалтерию для проверки.
Отпуск товаров оптовым покупателям оформляется накладной на отпуск на сторону. Покупателями, преимущественно, выступают местные предприниматели и малые торговые организации. Поэтому груз вывозится либо самим покупателем, либо транспортом ООО «ТД «Пикник». То есть сторонние перевозчики не привлекаются и поэтому товарно-транспортные накладные не выписываются.
Накладные оформляются в соответствии с формой №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132. Оформление накладной начинается в отделе сбыта, где заполняются все необходимые реквизиты и уполномоченным лицом (коммерческим директором или менеджером) проставляется разрешительная подпись - «отпуск груза разрешил».
Перед началом выписки накладной проверяется доверенность представителя покупателя, если покупателем является юридическим лицом. На крупные партии товара или если предоставляется отсрочка платежа с покупателем заключается договор купли-продажи. Если поставка осуществляется по ранее заключенному договору, то проверяется, не выбрал ли покупатель указанное в договоре количество товара и как он расплачивался за предыдущие партии.
Также в коммерческом отделе выписывается счет-фактура. После этого оба экземпляра накладной передаются непосредственно на склад. На складе, если необходимо, производится упаковка и погрузка товара, оформление других товаросопроводительных и транспортных документов - упаковочного ярлыка, путевого листа и так далее. Если покупатель желает приобрести крупную партию товара, которая требует каких-то дополнительных мероприятий, например, по упаковке, то коммерческий отдел выписывает заказ - отборочный лист. В нем указываются необходимые товары, и их количество. В установленной форме №ТОРГ-8 указывается также цена и общая стоимость заказанных товаров, но в ООО «ТД «Пикник» они не указываются, т.к. эти данные для подготовки товаров к отправке не нужны.
На складе производится непосредственный отпуск товара. За полученные товарно-материальные ценности покупатель (его представитель) ставит свою роспись в получении на товарной накладной. Один экземпляр накладной забирает покупатель, другой экземпляр остается у кладовщика. Накладная, по которой был отпущен товар, регистрируется в расходной части соответствующей партионной карты. Так как каждая партия товара хранится отдельно, то кладовщик уже знает, в какой партионной карте необходимо сделать запись. На месте хранения партии товара прикрепляется товарный ярлык, на котором указан номер партии и, следовательно, номер карты.
Как автор уже говорил, ООО «ТД «Пикник» ведет не только оптовую, но и розничную торговлю. Товары по мере необходимости отпускаются в магазин по накладной на внутреннее перемещение, которая соответствует установленной форме №ТОРГ-13, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132. Накладную составляет работник, выдающий товары со склада, в 2 экземплярах:
- первый экземпляр остается на складе;
- второй экземпляр передается работнику, получающему товары.
В графе "Товар, тара" ("Код") обычно указывают номенклатурный номер товаров. В графе "По учетным ценам" указывают стоимость товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.
Все накладные накапливаются кладовщиком. В конце месяца он составляет реестры приходных и расходных накладных. В реестрах указываются фамилия и инициалы кладовщика, номера и даты накладных, номера партий, которым соответствует приход или отпуск товаров, итоговые суммы накладных без НДС, НДС и суммы с НДС. Затем накладные с отобранными у покупателей доверенностями подкрепляются к соответствующему реестру и передаются в бухгалтерию.
В бухгалтерии для учета прихода и отпуска товаров применяется оперативный (сальдовый) метод учета. То есть количественный учет в бухгалтерии не ведется. Учет ведется только в денежном выражении. Для учета движения товаров открывается ведомость № 10. В ней движение товаров указывается по материально-ответственным лицам (кладовщикам), а в пределах каждого материально-ответственного лица - по партиям товаров, то есть по их номерам. Учетная стоимость отпущенных материалов определяется сотрудниками бухгалтерии исходя из количества отпущенных товаров и цены товаров в каждой партии. Вернее, стоимость определяется компьютерной программой. Данные о количестве берутся программой из партионных карт, которые, как автор уже говорил, ведутся в компьютерах. Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Оборот по расходной части ведомости дает суммы для двух проводок :
А) по реализации на сторону :
Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсч. «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»;
Б) на передачу товаров в торговый зал (в магазин) :
Дебет сч. 41-2 «Товары» субсч. «Товары в розничной торговле»
Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»
Как автор уже сказал, одновременно с выпиской накладной выписывается счет-фактура на отгруженные товары. Счет-фактура записывается в журнале выписанных счетов-фактур. Согласно приказа по учетной политике выручка для целей исчисления НДС принимается «по оплате». Поэтому НДС по отгруженным товарам не формирует налогооблагаемую бвзу, если оалата по этим товарам еще не получена, и не было предоплаты (аванса). НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам отражается проводкой :
Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсч. «НДС»
Кредит сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»
Суммой этой проводки является итог за месяц журнала выписанных счетов-фактур по графе «НДС».
Когда отгруженные товары оплачиваются покупателями, то оплаченные счета-фактуры регистрируются в книге продаж. Частичная оплата счетов-фактур также регистрируется в книге продаж с пометкой «частичная оплата». НДС по оплаченным счетам-фактурам уже является начисленным налогом текущего налогового периода. Итог книги продаж за месяц (налоговым периодом в ООО «ТД «Пикник» является месяц) является суммой проводки :
Дебет сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»
Кредит сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»
Однако, данная сумма еще не является налогом, подлежащим уплате в бюджет. Сумма налога к уплате формируется с учетом налоговых вычетов.
В связи с изменениями в Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 года НДС будет начисляться только «по отгрузке». То есть НДС будет начисляться либо в момент получения аванса (предоплаты), либо в момент отгрузки товаров, в зависимости от того, что произошло раньше. Поэтому журнал регистрации выписанных счетов-фактур и книга продаж, фактически, будут совпадать. Также не будут применяться проводки по НДС с участием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Учет продажи товаров в магазине (торговом зале), то есть розничной продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц - продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров. Получение товаров регистрируется в товарном отчете. Согласно общепринятому порядку учета товаров в рознице в приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета в розничной торговле отражается сумма проданных товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
