2 Анализ функциональной зависимости между издержками и объемом производства
Между издержками и объемом существует связь. Чем больше объемом реализации, тем меньше издержек несет предприятие. Из-за чего это происходит? Это связано с тем, что с увеличением объемов производства на единицу продукции приходиться меньшая сумма постоянных затрат, а при спаде производства наоборот. Если переменные затраты изменяются пропорционально объему, то постоянные затрат остаются на прежнем уровне, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени: Y = a + bx, где Y – сумма затрат на производство продукции; а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b – ставка переменных расходов на единицу продукции; x – объем производства продукции. Данное уравнение относится к производству всего ассортимента продукции, то есть сумма постоянных затрат на весь выпуск не изменяется с ростом объема выпуска, а сумма переменных затрат увеличивается.
Рассмотрим характер изменения себестоимости по консервной продукции сайры натуральной с добавлением масла.
Таблица 6.2 – Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства по сайре натуральной с добавлением масла |Объем |Себестоимость всего выпуска, руб.|Себестоимость единицы продукции, | |производств| |руб. на 1 тубу | |а | | | |консервов, | | | |муб. | | | | |постоянные|переменные|всего |постоянные|переменные|всего | | |расходы |расходы | |расходы |расходы | | |1 муб. |3 839 |11 605 260|15 444 |3 839,35 |11 605,26 |15 444,61 | | |352,10 | |612,1 | | | | |2 муб. |3 839 |23 210 520|27 049 |1 919,68 |11 605,26 |13 524,94 | | |352,10 | |872,1 | | | | |3 муб. |3 839 |34 815 780|38 655 | 1 266,99 |11 605,26 |12 872,25 | | |352,10 | |132,1 | | | | |4 муб. |3 839 |46 421 040|50 260 |959,84 |11 605,26 |12 565,10 | | |352,10 | |392,1 | | | | |5 муб. |3 839 |58 026 300|61 865 |767,87 |11 605,26 |12 373,13 | | |352,10 | |652,1 | | | |
В данном примере (табл. 6.2) общая сумма постоянных расходов в размере 3 839 352,10 руб. является фиксированной для всех объемов производства. Величина этих расходов не изменяется с увеличением объема производства консервов, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема выпуска, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:
Сед = (а + bx):x = a:x + bx:x = a:x + b, где а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b – ставка переменных расходов на единицу продукции; x – объем производства продукции.
Себестоимость одной тубы сайры натуральной с д.м. за первое полугодие 2003 года = 3 839 352,10:2241 (постоянные затраты) + 11 605,26 (переменные затраты) = 1 713,23 + 11 605,26= 13 318,49 руб. (9,51 руб./банка)
Данные результаты можно сравнить с результатами таблицы 5.7 и они точно совпадает с друг с другом.
Предположим производство по сайре уменьшиться в два раза (1 120,5 туб), то произойдет следующее:
3 839 352,10:1120,5 + 11 605,26 = 3 426,46 + 11 605,26 = 15 031,72 руб. (10,74 руб./банка)
Себестоимость тубы измениться на величину изменения постоянных затрат, если объем производства снизиться в два раза, то себестоимость одной консервной банки (при снижении объема на 1 120,5 туб) измениться на 10,74 - 9,51 = 1,23 (руб.)
А если производство увеличиться на сумму 1 120,5 туб, то:
3 839 352,10:3361,5 + 11 605,26 = 1142,15 + 11 605,26 = 12 747,41 руб. (9,10 руб./банка)
Себестоимость одной банки (при увеличении объема на 1 120,5 туб) измениться на 9,10 - 9,51 = -0,41 (руб.). А линейная формула сайры натуральной с добавлением масла имеет вид: Сед = 3 839 352,10:х + 11 605,26.
Отсюда вывод, что для предприятия крайне не выгодно отступать от запланированного объема выпуска в сторону его недовыполнения. А если данное событие случилось, то крайне резко изменяется себестоимость единицы продукции в сторону увеличения (1,23 руб.), причем более значительными темпами, чем перевыполнение плана на ту же величину изменения (0,41 руб.).
3 Управление себестоимостью с использованием перспективного факторного анализа
Проведем факторный анализ по консервной продукции в перспективе с учетом данных, которые включают в себя данные за прошлый год и данные по себестоимости запланированные.
При анализе будет использоваться запланированные данные себестоимости по трем видам консервной продукции на 2003 год (сайра натуральная с добавлением масла, сельдь натуральная с добавлением масла и камбала натуральная) и данные себестоимости на эту же продукцию в 2002 году. Будет рассмотрена причина изменения производственной себестоимости продукции за год и под влиянием каких факторов.
На полную себестоимость консервной продукции (С) влияют: объем выпуска продукции (ВП), структура выпуска (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):
С=ВПxДixСi;
Где себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от цен на ресурсы (Цi) – внешний фактор и ресурсоемкости (Ремк) – внутренний фактор:
С = ВпxДixРемкxЦi;
Таблица 7.1 – Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости консервной продукции ОАО «ВРК» |Виды |Количество консервов, ед. |Себестоимос|Полная себестоимость | |продукц| |ть единицы |продукции, руб. | |ии | |продукции, | | | | |руб. | | | |2002г. |2003 г. |2002 |2003 |2002 г. | |откл. | | | | |г. |г. | |2003 г. | | | |ед. |уд. |ед. |уд. | | | | | | | | |вес, %| |вес, | | | | | | | | | | |% | | | | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 = 2x6 |9 = 4x7 |10 = 9 -| | | | | | | | | | |8 | |1. |195 456|11,19 |1 050 |17,90|6,64 |9,52 |1 297 |9 996 |8 698 | |Камбала| | |000 | | | |827,84 |000,00 |172,16 | |натур | | | | | | | | | | |2. |240 192|13,75 |3 137 |53,47|9,04 |9,51 |2 171 |29 836 |27 665 | |Сайра | | |400 | | | |335,68 |674,00 |338,32 | |натур. | | | | | | | | | | |с д.м. | | | | | | | | | | |3. |1 311 |75,07 |1 680 |28,63|6,68 |8,61 |8 761 |14 464 |5 703 | |Сельдь |628 | |000 | | | |675,04 |800,00 |124,96 | |натур с| | | | | | | | | | |д.м. | | | | | | | | | | |Итого |1 747 |100 |5 867 |100 |- |- |12 230 |54 297 |42 66 | | |276 | |400 | | | |838,56 |474,00 |635,44 |
Из исходной таблицы видно насколько изменился объем выпуска консервной продукции в 2003 году, что в свою очередь повлиял на изменение полной себестоимости продукции. Но, не смотря на рост объема выпуска, себестоимость единицы продукции возросла по всем трем консервам, особенно по камбале натуральной.
Определение влияния факторов на изменение себестоимости консервной продукции:
1. С0 = ВП0xДi0xСi 0;
2. С1скор= ВП1xДi0xСi 0;
3. С2скор= ВП1xДi1xСi 0;
4. С1 = ВП1xДi1xСi1.
Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
1. объема товарной продукции ?С?ВП = С1скор - С0
2. структуры товарной продукции ?С?Дi = С2скор - С1скор
3. себестоимости единицы продукции ?С?Сi = С1 - С2скор
С помощью данного анализа мы сможем узнать, какие изменения произойдут в результате резкого увеличения объема выпуска консервной продукции согласно плану на 2003 год и изменения других факторов (структуры выпуска, себестоимости единицы продукции). Известно, что в результате снижения себестоимости единицы консервной продукции в 2002 г. рыбокомбинат сэкономил 2 564 924,20 руб. Но произойдет ли это и в этом году?
Таблица 7.2 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции. |Виды продукции |Объем товарной |Себестоимость |Себестоимость | | |продукции |единицы продукции |скорректированная,| | |фактический при |базисная, руб. |руб. | | |базисной |(гр. 6 табл. 7.1) | | | |структуре, ед. | | | | |(итог гр.4 табл. | | | | |7.1 x гр. 3 табл. | | | | |7.1) | | | |1 |2 |3 |4 = 2x3 | |1. Камбала натур |656 346,53 |6,64 |4 358 140,94 | |2. Сайра натур. с |806 571,22 |9,04 |7 291 403,86 | |д.м. | | | | |3. Сельдь натур с |4 404 482,25 |6,68 |29 421 941,43 | |д.м. | | | | |Итого |- |- |41 071 486,23 |
Таблица 7.3 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции. |Виды продукции |Объем товарной |Себестоимость |Себестоимость | | |продукции |единицы продукции |скорректированная,| | |фактический при |базисная, руб. |руб. | | |фактической |(гр. 6 табл. 7.1) | | | |структуре, ед. | | | | |( гр. 4 табл. 7.1)| | | |1 |2 |3 |4 = 2x3 | |1. Камбала натур |1 050 000 |6,64 |6 972 000,00 | |2. Сайра натур. с |3 137 400 |9,04 |28 362 096,00 | |д.м. | | | | |3. Сельдь натур с |1 680 000 |6,68 |11 222 400,00 | |д.м. | | | | |Итого |- |- |46 556 496,00 |
Таблица 7.4 – Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость консервной продукции. |Показатели |Сумма, руб. |Факторы изменения затрат | | | |объем |структура|себестоимост| | | |выпуска |выпуска |ь единицы | | | |продукции|продукции|продукции | |Себестоимость базисного |12 230 |ВП0 |Дi0 |Сi0 | |периода |838,56 | | | | |Себестоимость |41 071 |ВП1 |Дi0 |Сi0 | |скорректированная: при |486,23 | | | | |фактическом объеме товарной | | | | | |продукции, базисной структуре | | | | | |и базисной себестоимости | | | | | |единицы продукции | | | | | |Себестоимость |46 556 |ВП1 |Дi1 |Сi0 | |скорректированная: при |496,00 | | | | |фактическом объеме, | | | | | |фактической структуре товарной| | | | | |продукции и базисной | | | | | |себестоимости единицы | | | | | |продукции | | | | | |Себестоимость фактическая |54 297 |ВП1 |Дi1 |Сi1 | | |474,00 | | | |
Из данных Таблицы 7.4 выявим влияние факторов на изменение себестоимости консервной продукции:
. объема консервной продукции:
41 071 486,23 - 12 230 838,56 = 28 840 647,67 (руб.)
Из-за увеличения объема выпуска консервной продукции в 2003 г., затраты увеличились на 28 840 647,67 рублей. Рыбокомбинату потребуется задействовать большие денежные средства, чтобы обеспечить запланированный объем выпуска на 2003 год. Следует отметить, что анализ учитывает только 3 вида консервной продукции, причем данные берутся за первые шесть месяцев выпуска 2003 года, а сравниваться с 12 месяцами выпуска 2002 года.
. структуры товарной продукции:
46 556 496,00 - 41 071 486,23 = 5 485 009,77 (руб.)
Изменение структуры выпуска консервной продукции в 2003 году увеличило себестоимость консервной продукции, так как в структуре увеличилась доля производства более «дорогой» консервы (сайры с добавлением масла). Но стоит отметить, что на сайру с добавлением масла самый большой спрос на рынке и выпуск ее в большем объеме является правильным решением. Динамика изменения себестоимости (9,04 руб./банка) с 2002 года по (9,51 руб./банка) 2003 год не большая и составляет 47 копеек. А вот динамика изменения себестоимости камбалы натуральной составляет 2,88 рубля и сельди натуральной с добавлением масла 1,93 рубля. Поэтому в расчете влияния фактора структуры на себестоимость учитывалась стоимость консервной банки сайры по цене прошлого года, а стоимость сайры была самой дорогой в выбранной структуре. Из-за этого получился такой отрицательный результат.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
