2 364 556 руб. и общезаводские 1 143 883 руб.). В цеховых расходах также был включен процент за кредит в размере 1 203 000 руб. Постоянные затраты по цеху возрастают на сумму процента за кредит.

Вместо термина «постоянные затраты» часто используют термин «условно- постоянные затраты». Последнее, как раз и подходит к консервному цеху, так как с ростом объема выпуска в 2003 году с 4 муб. до 12 муб. (в 3 раза), постоянные затраты должны вырасти в 1,6 раза. Темпы роста условно- постоянных затрат отстают от темпа роста объема производства. Увеличение условно-постоянных затрат произойдет из-за нехватки собственных денежных средств для оборота и в результате чего будут привлечены заемные средства.

Зная сумму постоянных затрат, можно распределить их на выпуск консервной продукции пропорционально структуре выпуска 2003 года. Но здесь нужно уловить нюанс, который лежит в сумме кредита. Кредит должен быть возмещен через 6 месяцев. Поэтому сумма процентов за кредит будет распределяться только на выпуск консервной продукции за первые 6 месяцев и для расчета распределения цеховых расходов будет использоваться графа № 3 таблицы 5.4, а для общезаводских расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования графа № 4 таблицы 5.4.

Таблица 5.5 – Распределение постоянных затрат на первое полугодие 2003 года
ОАО «ВРК»
|Ассортимент |Расходы на |Цеховые расходы, |Общезаводские |
| |содержание и |руб. |расходы, руб. |
| |эксплуатацию | | |
| |оборудования, | | |
| |руб. | | |
| |на 1 |всего за |на 1 |всего за |на 1 |всего за |
| |тубу |год |тубу |год |тубу |год |
|1. Салат из морской |295,37|88 610,40|1 |397 |94,56 |28 368,30|
|капусты | | |324,04|210,89 | | |
|2. Сельдь натур. с |295,67|354 |1 |1 587 |94,66 |113 |
|д.м. | |798,90 |322,79|344,63 | |587,58 |
|3. Камбала натуральная|295,84|221 |1 |992 |94,71 |71 035,13|
| | |883,30 |323,04|277,76 | | |
|4. Котлеты в томатом |295,54|167 |1 |750 |94,62 |53 648,11|
|соусе | |573,70 |323,11|203,95 | | |
|5. Паштет из сайры |306,26|2 143,80 |1 |8 993,45 |98,05 |686,33 |
| | | |284,78| | | |
|6. Терпуг натуральный |295,37|177 |1 |793 |94,56 |56 736,60|
| | |220,80 |322,79|672,32 | | |
|7. Сайра натур. с д.м.|295,60|662 |1 |2 964 |94,63 |212 |
| | |434,20 |323,00|842,00 | |075,91 |
|Итого, руб. |- |1 674 |- |7 494 |- |536 |
| | |665,10 | |545,00 | |137,96 |

Сумма распределения цеховых расходов на первые шесть месяцев составляет годовую сумму распределения. То есть если выпуск будет осуществлен согласно плану, то постоянные цеховые затраты не будут накладываться на продукцию в следующем полугодии. За счет реализации продукции в первом полугодие планируется погасить сумму кредита.

Теперь рассмотрим вариант распределения постоянных затрат, если у рыбокомбината было бы достаточно денежных средств на производство консервной продукции и не надо привлекать кредиты банков. В этой ситуации изменились бы постоянные цеховые расходы на сумму процента за кредит (6 360
000 руб.) и составили 1 134 545 руб. Произведем корректировку распределения постоянных затрат по цеховым расходам без привлечения кредитов.

Таблица 5.6 – Распределение цеховых постоянных затрат на первое полугодие
2003 года ОАО «ВРК»
|Ассортимент |Цеховые расходы с |Цеховые расходы без |
| |учетом кредита, руб. |кредита, руб. |
| |на 1 тубу|всего за год |на 1 тубу|всего за год |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|1. Салат из морской капусты |1 324,04 |397 210,89 |200,44 |60 130,89 |
|2. Сельдь натур. с д.м. |1 322,79 |1 587 344,63 |200,25 |240 296,63 |
|3. Камбала натуральная |1 323,04 |992 277,76 |200,29 |150 213,76 |
|4. Котлеты в томатом соусе |1 323,11 |750 203,95 |200,30 |113 567,95 |
|5. Паштет из сайры |1 284,78 |8 993,45 |194,49 |1 361,45 |
|6. Терпуг натуральный |1 322,79 |793 672,32 |200,25 |120 148,32 |
|7. Сайра натур. с д.м. |1 323,00 |2 964 842,00 |200,28 |448 826,00 |
|Итого, руб. |- |7 494 545,00 |- |1 134 545 |

Из таблицы видно, что распределение постоянных затрат по цеховым расходам без учета процентов за кредит значительно отличаются от суммы распределения с процентами. Сумма изменения по всем показателям постоянных затрат составляет 6,6 раз. То есть могло бы произойти снижение постоянных затрат за счет не привлечения заемных средств, что способствовало бы снижению себестоимости консервной продукции.

Теперь можно рассчитать себестоимость выбранных трех консервов, используя данные расчета распределения постоянных затрат. При расчете себестоимости единицы продукции мною были учтены запланированные цены на продукты, которые будут использоваться в производстве консервной продукции.

Таблица 5.7 – Расчетная калькуляция на выпуск консервов сайра натуральная с добавлением масла ОАО «ВРК»
|Статья затрат |1 туба (1400 банок) |
| |цена |норма |сумма |
|1 |2 |3 |4 |
|1. Сырье за минусом отходов |- |- |6 070,65 |
|1.1 Сырье (сельдь мороженная) |11,53 (кг.)|539 |6 214,67 |
|1.2 Возвратные отходы |1,67 (кг.) |86,24 |144,02 |
|2. Вспомогательные материалы | | |270,84 |
|2.1 соль |2,27 (кг.) |5,10 |11,58 |
|2.2 масло растительное |24,10 (кг.)|10,60 |255,46 |
|2.3 перец душистый |54,3 (кг.) |0,07 |3,80 |
|3. Вспомогательные материалы с учетом |270,84 |1,067 |288,98 |
|транспорт. | | | |
|4. Этикетка |0,20 |1 470,00 |294,00 |
|5. Банка №6 |2,69 (шт.) |1 439,00 |3 870,91 |
|6. Заработная плата |- |- |790,00 |
|7. Отчисления на соц. нужды |- |- |290,72 |
|Итого (переменных затрат) |- |- |11 605,26 |
|8. Расходы на содержание и эксплуатацию|- |- |295,60 |
|оборудования | | | |
|9. Цеховые расходы с кредитом |- |- |1323,00 |
|9.1 Цеховые расходы без кредита |- |- |200,28 |
|10.Общезаводские расходы |- |- |94,63 |
|Итого (постоянных затрат) с кредитом |- |- |1 713,23 |
|Итого (постоянных затрат) без кредита |- |- |590,51 |
|Производственная себестоимость с |- |- |13 318,49 |
|кредитом | | | |
|Производственная себестоимость без |- |- |12 195,77 |
|кредита | | | |

Таблица 5.8 – Расчетная калькуляция на выпуск консервов сельдь натуральная с добавлением масла ОАО «ВРК»
|Статья затрат |1 туба (1400 банок) |
| |цена |норма |сумма |
|1 |2 |3 |4 |
|1. Сырье за минусом отходов |- |- |4 958,34 |
|1.1 Сырье (сельдь мороженная) |9,60 (кг.) |551,00 |5 289,60 |
|1.2 Возвратные отходы |1,67 (кг.) |198,36 |331,26 |
|2. Вспомогательные материалы | | |270,84 |
|2.1 соль |2,27 (кг.) |5,10 |11,58 |

Окончание таблицы 5.8
|1 |2 |3 |4 |
|2.2 масло растительное |24,10 (кг.)|10,60 |255,46 |
|2.3 перец душистый |54,3 (кг.) |0,07 |3,80 |
|3. Вспомогательные материалы с учетом |270,84 |1,067 |288,98 |
|транспорт. | | | |
|4. Этикетка |0,10 |1 470,00 |147,00 |
|5. Банка №6 |2,69 (шт.) |1 439,00 |3 870,91 |
|6. Заработная плата |- |- |790,00 |
|7. Отчисления на соц. нужды |- |- |290,72 |
|Итого (переменных затрат) |- |- |10 345,95 |
|8. Расходы на содержание и эксплуатацию|- |- |295,67 |
|оборудования | | | |
|9. Цеховые расходы с кредитом |- |- |1322,79 |
|9.1 Цеховые расходы без кредита |- |- |200,25 |
|10.Общезаводские расходы |- |- |94,66 |
|Итого (постоянных затрат) с кредитом |- |- |1 713,12 |
|Итого (постоянных затрат) без кредита |- |- |590,58 |
|Производственная себестоимость с |- |- |12 059,07 |
|кредитом | | | |
|Производственная себестоимость без |- |- |10 936,53 |
|кредита | | | |

Таблица 5.9 – Расчетная калькуляция на выпуск консервов камбала натуральная
ОАО «ВРК»
|Статья затрат |1 туба (1400 банок) |
| |цена |норма |сумма |
|1. Сырье за минусом отходов |- |- |6 420,67 |
|1.1 Сырье (сельдь мороженная) |9,43 (кг.) |737,00 |6 949,91 |
|1.2 Возвратные отходы |1,67 (кг.) |316,91 |529,24 |
|2. Вспомогательные материалы | | |20,84 |
|2.1 соль |2,27 (кг.) |5,10 |11,58 |
|2.2 лавровый лист |54,60 (кг.)|0,10 |5,46 |
|2.3 перец душистый |54,3 (кг.) |0,07 |3,80 |
|3. Вспомогательные материалы с учетом |270,84 |1,067 |22,24 |
|транспорт. | | | |
|4. Этикетка |0,15 |1 470,00 |220,50 |
|5. Банка №6 |2,69 (шт.) |1 439,00 |3 870,91 |
|6. Заработная плата |- |- |790,00 |
|7. Отчисления на соц. нужды |- |- |290,72 |
|Итого (переменных затрат) |- |- |11 615,04 |
|8. Расходы на содержание и эксплуатацию|- |- |295,84 |
|оборудования | | | |
|9. Цеховые расходы с кредитом |- |- |1 323,04 |
|9.1 Цеховые расходы без кредита |- |- |200,29 |
|10.Общезаводские расходы |- |- |94,71 |
|Итого (постоянных затрат) |- |- |1 713,59 |
|Итого (постоянных затрат) без кредита | | |590,84 |
|Производственная себестоимость с |- |- |13 328,63 |
|кредитом | | | |
|Производственная себестоимость без | | |12 205,88 |
|кредита | | | |

Из приведенных выше трех таблиц видно, что итог постоянных затрат без использования кредита в три раза меньше, чем с использованием кредита. А производственная себестоимость на 1 тубу без кредита меньше производственной себестоимости с использованием кредита примерно на 1 122 рублей. Причем данная экономия могла бы иметь место с каждой консервной тубы, если бы не был использован кредит.

Для определения себестоимости одной консервной банки необходимо производственную себестоимость разделить на 1 400, так как в одной тубе
1400 банок. А для определения отпускной оптовой цены необходимо к себестоимости продукции добавить прибыль предприятия в размере 10% и НДС
10%. Сумма НДС также составляет 10%, но не от себестоимости, а от уже включенной в себестоимость прибыль предприятия. Выходит, что государство
«зарабатывает» больше, чем рыбокомбинат.

Таблица 6.1 – Показатели себестоимости и отпускной цены по консервной продукции запланированной на первое полугодие 2003 г. ОАО «ВРК»
|Вид консервы |Себестоимост|Себестоимост|+/-,|Отпускная|Отпускная|+/-,|
| |ь с учетом |ь без учета |руб.|цена с |цена без |руб.|
| |кредита, |кредита, | |учетом |учета | |
| |руб. |руб. | |кредита, |кредита, | |
| | | | |руб. |руб. | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1. Сайра |9,51 |8,71 |0,8 |11,50 |10,54 |0,97|
|натуральная с д.м. | | | | | | |
|2. Сельдь |8,61 |7,81 |0,8 |10,42 |9,45 |0,97|
|натуральная с д.м. | | | | | | |
|3. Камбала |9,52 |8,72 |0,8 |11,52 |10,55 |0,97|
|натуральная | | | | | | |

Из выше приведенной таблицы выходит, что в результате использования рыбокомбинатом собственных денежных средств в производстве консервной продукции, могло бы быть достигнуто снижение себестоимости единицы продукции на 80 копеек по каждой рассчитанной консервной продукции, а отпускной цены почти на 1 рубль. Данное снижение могло бы положительно повлиять на конкурентоспособность товара и его привлекательность к покупателям. Прошу заметить, что прибыль, заложенная рыбокомбинатом на каждую консервную банку, составляет всего 10%. Плюс с этой «прибыли» необходимо заплатить все причитающиеся налоги и выйдет совсем незначительная сумма чистого дохода. Рентабельность в конечном итоге составляет примерно 5%.

Рассчитанная отпускная цена (графа 6 табл. 6.1) является почти критической. Слово «почти» можно исключить, если также исключить сумму накоплений в виде 10%, но непременно учитывать 10% НДС. Например, критическая цена на сельдь натуральную составляет 9,47 руб. (с учетом НДС и без учета накопления). Предприятие при продаже сельди натуральной по цене
9,47 руб. покроет переменные и постоянные расходы, но не получит прибыль.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14