Виды аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни-ми и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства -- это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или уст-ном виде.
Внешние аудиторские доказательства -- это информация, по-лученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства -- это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или уст-ном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
По степени ценности и достоверности для аудиторской орга-низации эти виды доказательств располагаются следующим обра-зом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние до-казательства.
Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, пре-доставленные экономическим субъектом.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих плани-рование, выполнение и изложение результатов аудиторских про-цедур.
Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) явля-ются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; .
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в резуль-тате исследования хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует дока-зательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из друго-го источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоре-чия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Если экономический субъект не представил аудиторской орга-низации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по ка-кому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обя-зана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.
5.8. Документирование
Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопро-вождаться обязательным документированием, т.е. отражением по-лученной информации в рабочей документации аудита, оформ-ленной в соответствии с Национальным нормативом ауди-та № 6 «Документальное оформление аудиторской проверки.
К рабочей документации аудита относятся:
планы и программы проведения аудита;
описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
описание СВК и организации бухгалтерского учета экономи-ческого субъекта;
аналитические документы аудиторской организации,
другие документы.
Рабочая документация должна быть достаточно полной и под-робной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.
Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена офор-млением.
Рабочая документация может создаваться на бумажных, ма-шинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведе-ний, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках -- так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и спе-циальные.
Текущее досье содержит все документы и материалы, собран-ные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перене-сенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
Постоянное досье, как правило, содержит информацию, важ-ную для аудита в течение длительного времени.
5.9. Искажения бухгалтерской отчетности
Искажение бухгалтерской отчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности -- это результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности -- это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персо-нала проверяемого экономического субъекта, который может быть следствием арифметических или логических ошибок в учет-ных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, не-правильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельнос-ти, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бух-галтерской отчетности может быть у проверяемого экономическо-го субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, что ква-лифицированный пользователь отчетности может сделать на ее ос-нове ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:
значительные финансовые вложения в кризисные отрасли эко-номики;
несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
зависимость экономического субъекта в определенный период от одного (нескольких) заказчика или поставщика;
изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в пе-риод окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной струк-туре;
особенности структуры капитала и распределения прибыли;
отклонения от установленных правил в ведении бухгалтерского Учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующие появлению искажений, относятся:
состояние отрасли экономики и экономики страны в целом -- кризис, депрессия или подъем;
возрастание возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным со-стоянием отрасли;
особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
Особенно внимательно аудитор должен проверить такие фак-ты, как утечка информации; необычные денежные вклады; плате-жи за неполученные товары или полученные, но не затребован-ные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам това-ры; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, ус-луг, офиса и т.п.).
Зачастую при проведении аудиторской проверки искажения или ошибки могут быть обнаружены при рассмотрении самих до-кументов. Недостоверные бухгалтерские документы можно отли-чить от нормальных по следующим признакам:
неправильное оформление (использованы бланки неустанов-ленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; ис-пользованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие рек-визиты);
отражение незаконных по содержанию операций;
отражение хозяйственных операций, которые в действительнос-ти выполнялись не в полном объеме, а частично (отдельные сто-роны операций);
наличие подложных документов (материальный подлог) и до-кументов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллекту-альный подлог);
наличие документов, содержащих случайные ошибки.
Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом
1. Ошибки в ведении учета
Отсутствие ведения учета: в бухгалтерии не ведется надлежа-щего учета по какому-либо виду деятельности или подразделения.
Случайные ошибки:
арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред-ко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;
случайные неправильные проводки, которые возникают в слу-чае, если, применяя правильный метод учета какого-либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку;
неправильно выбранный курс валюты для расчета курсовых разниц;
ошибка при заполнении отчетных форм.
2. Повторяющиеся ошибки
Возникают в том случае, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельнос-ти и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выя-вить обычно несложно, поскольку «странные» проводки сразу бросаются в глаза. Их можно увидеть, просматривая только Глав-ную книгу или даже заполненную форму баланса.
Тема 6. ПРОЦЕДУРЫ НА ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ СТАДИИ АУДИТА
6.1. Оценка результатов аудиторской проверки
После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы.
Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
