Во время проверки операций по текущему счету в иностранной валюте следует учесть, что субъекты хозяйствования могут осуществлять скупку, обмен, продажу валюты по лицензии Национального банка Украины в установленном законом порядке.
8.3. Аудит денежных документов и денежных средств в дороге
Денежными документами, которые находятся в кассе, являются почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и т.п. Проверка денежных документов начинается с полной их инвентаризации и составления соответствующего акта. Прежде всего, следует установить соответствие остатков данных аналитического и синтетического учета по счету 33 "Другие средства". По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и денежном выражении на счет 33 "Другие средства".
Проверкой операций относительно приобретения и выдачи путевок в санатории, дома отдыха и т.п. следует выяснить, за счет каких источников они были приобретены, какую часть их стоимости не оплачивают получатели, своевременно ли и в полном объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок, выдают ли путевки работникам по согласованию с профсоюзным комитетом, нет ли случаев выдачи путевок лицам, которые не работают на данном предприятии. Кроме того, следует установить размер недоплаченных сумм в кассу предприятия, причины и лиц, виновных в нарушении установленного порядка выдачи путевок и их оплаты.
Аудитом денежных средств в дороге следует установить законность и обоснованность каждой записи по счету 33 "Другие средства". Своевременность и полноту зачисления денежных средств в дороге на соответствующие счета в банках устанавливают сверкой записей по кредиту счета 33 "Другие средства" (субсчет 333 "Денежные средства в дороге в национальной валюте") и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств. При этом выясняют, нет ли среди сумм в дороге недостатков денежной наличности в кассе или фактов присвоения этих сумм отдельными должностными лицами.
Устанавливают продолжительность пребывания отдельных сумм средств в дороге, оприходование их в начале следующего месяца на счет в банке.
На счете 333 "Денежные средства в дороге в национальной валюте" учитывается денежная выручка от реализации товаров, переведенная в банк через инкассаторов, почту или Сбербанк. Средства, сданные непосредственно в банк, на вышеупомянутом счете учитывают только в том случае, если они сданы в вечернюю кассу в конце последнего рабочего дня, а зачислены на счет предприятия в первый день следующего месяца.
Основой записей указанных операций в дебет счета 333 "Денежные средства в дороге в национальной валюте" являются квитанции учреждений банка , Сбербанка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей о сдаче выручки инкассаторам банка, а в кредит -- выписки банка.
Задача аудитора -- проверить полноту и своевременность зачисления на счета в банках каждой суммы выручки.
Для установления возможных злоупотреблений по каждой сумме на счете 333 "Денежные средства в дороге в национальной валюте" дебет счета сопоставляют с документами, которые подтверждают отправление денег, а кредит -- с выпиской банка или приходным кассовым ордером. В случае несвоевременности или неполноты зачисления денег на счет в банке немедленно сообщают начальнику конторы связи, администрации Сбербанка и вместе с ними устанавливают причины и виновных лиц. Если в инкассаторских сумках выявляют недостаток или излишки денег, проверяют их в отчетах кассы или розничных торговых предприятий. Если выручку сдавал кассир, то проводят инвентаризацию кассы, результаты выводят с учетом выявленных в инкассаторской сумке расхождений сумм выручки; если выручка сдана магазином, в котором нет кассира, то исправления вносят в товарно-денежные отчеты.
Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 333 "Денежные средства в дороге в национальной валюте" относительно каждой суммы, сданной через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления не сделанны и аудитор должен такой факт учесть при выводе результатов инвентаризации кассы или товаров.
В заключении аудиторы отмечают исправленные записи за соответствующий период и устанавливают результат.
Особое внимание следует обратить на проверку сальдо счета 333 на первое число каждого месяца. Необходимо выяснить, нет ли фактов отнесения на этот счет выручки, которая относится к первым числам следующего за отчетным месяца с целью увеличения товарооборота.
8.4. Аудит расчетов с подотчетными лицами
При проведении аудита расчётов с подотчётными лицами аудитор руководствуется Постановлением КМУ "О нормах возмещения затрат на командировку в границах Украины и за границу" от 23.04.99 № 663 и Постановлением КМУ от 06.09.2000 № 1398 о внесении изменений в вышеуказанное Постановление КМУ.
Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: проверка соблюдения правил сдачи авансов; контроль за своевременностью сдачи авансовых отчетов; проверка правильности использование подотчетных сумм и оформления документов, добавленных к авансовым отчетам, а также своевременности возвращения неизрасходованных сумм. Кроме того, задачей аудита является: выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения затрат.
Источниками аудита являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 372 "Расчеты с подотчетными лицами". Сальдо по этому счету может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отображаются развернуто: дебетовое сальдо -- в составе оборотных активов, кредитовое сальдо -- в составе обязательств предприятия. Аудитор проверяет, подало ли подотчетное лицо на протяжении трех дней по возвращении из командировки или после выполнения поручения авансовый отчет об использовании подотчетных сумм; приложены ли к авансовому отчету: удостоверение на командировку, оформленное в установленном порядке (с отметками об убытии и прибытии), железнодорожный и прочие билеты, копии товарных чеков, приемочные акты или расписки лиц, которые приняли от подотчетного лица приобретенные ценности и т.п.
Авансовый отчет бухгалтерия проверяет как с точки зрения правильности его оформления и арифметических подсчетов, так и по сути, то есть правильность и законность затраты каждой суммы, указанной в отчете. О результатах проверки делается запись на бланке авансового отчета, после чего последний утверждает руководитель предприятия. Остаток неиспользованных сумм подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия.
На дебете счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" группируют суммы, которые выдаются в подотчет, и отображают задолженность лиц:
* д-т счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами";
* к-т счета 30 "Касса".
На кредите счета 372 учитывают суммы выполненных затрат (на основе авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов). Например, использованные деньги на командировку на семинар общехозяйственного характера будет записан в:
* д-т счета 92 "Административные затраты";
* к-т счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами".
Если деньги выдавались в подотчет на приобретение некоторых хозяйственных материалов, запасных частей, канцелярских материалов и есть подтверждение этих затрат документами, то делают такую запись:
* д-т счета 201 "Сырье и материалы";
* д-т счета 207 "Запасные части";
* д-т счета 22 "Малоценные и быстроизнашиваемые предметы";
Если работник занимался сбытом продукции, будучи в командировке:
* д-т счета 93 "Затраты на сбыт";
На возвращённый остаток неиспользованных сумм подотчетным лицом:
* д-т счета 30 "Касса";
Аудитору следует установить, определен ли круг лиц, которые имеют право получать подотчетные суммы. Далее аудитор требует сдача в бухгалтерию авансовых отчетов. К лицам, которые не отчитывались за полученные в подотчёт деньги, применяют мероприятия по погашению задолженности из начисленной заработной платы или через суд или прокуратуру. Кроме того, аудитор выясняет, не ли было случаев выдачи авансов при наличии задолженности за предварительно полученные суммы или выдачи денег лицам, которые не числятся в штате. Также следует проверить, не выдавался ли аванс в размере, который значительно превышает потребность.
Из выручки выдавать аванс в подотчет не разрешается. Аудитор сверяет аналитический и синтетический учет по счету 372 "Расчеты с подотчетными лицами", потом начинает сплошную проверку документов.
Размер суточных затрат для командировки по Украине изменился 12 сентября 2000 г.
Суточные необходимо определять так:
* начиная с 12.09.2000 г. -- 18 грн. (в случае, если в счета отелей не включенные затраты на питание), 14 грн. 40 коп., 10 грн. 80 коп., 7 грн. 20 коп. (если в счета отелей включенные затраты на одно-, двух- или трехразовое питание соответственно).
Срок командировки определяется руководителем, но может составлять не большее 30 календарных дней в Украине, 60 дней -- за границу.
Кроме того, при наличии подтверждающих документов возмещаются затраты на проезд туда и обратно (в том числе багаж); на бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт одежды, белья, обувь), но не большее 10 % суточных за все дни проживания; на бронирование мест в отелях до 50 % стоимости места; на служебные телефонные переговоры -- по согласованию с руководителем.
Затраты на проезд в мягком вагоне, в каютах 1-4 группы тарифных ставок на судах морского флота, в каютах 1-2 категории на судах речного флота и самолетом І класса возмещаются с разрешения руководителя предприятия в соответствии с предоставленными проездными документами. В других случаях возмещаются затраты на проезд транспортом общего пользования (кроме такси).
Работникам, которые находятся в командировке свыше установленных норм компенсации затрат при командировках возмещаются также затраты на оплату НДС за приобретенные проездные документы, пользование в поездах постельным бельем и найм жилого помещения.
За период временной нетрудоспособности лицу, которое было в командировке, выплачивается помощь по больничным листам, дни которых не включаются в срок командировки.
Руководителям предприятий предоставлено право в случаях, если размер затрат на служебные командировки известен заранее, проводить оплату указанных затрат с согласия лиц, которые едут в командировку, без представления оправдательных документов. Расчет выданной суммы, под-писаный руководителем предприятия, сохраняется в бухгалтерии предприятия. Удостоверение на командировку подается в бухгалтерию без отчета.
Порой допускают составление бестоварных документов относительное заготовительных операций и фальсифицированных документов, которые оформляют оплату разных работ внештатным работникам (работы фактически выполнялись или выполнялись в незначительном объеме). В данном случае следует проверить наличие акта приема-сдачи выполненных работ и сравнить его данные с фактическим объемом выполненных работ в действительности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
