В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части про-цедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостоверить-ся, что аудит соответствует установленным стандартам.
6.2. Контроль качества работы аудиторов
Существует два вида контроля качества работы аудито-ра: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора.
Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ас-систентами.
Ассистенты, которым передается работа, должны быть соответ-ствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить, о деятельнос-ти предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, ко-торые могут воздействовать на сущность, время проведения и мас-штаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора явля-ется важным элементом для передачи аудиторских полномочий.
Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого со-блюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заклю-чения основным аудитором.
6.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Цель письменной информации -- довести до руководства про-веряемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существен-ным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бух-галтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводив-шими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состо-ящая из значительного количества сотрудников аудиторской орга-низации, письменная информация аудитора должна быть подпи-сана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев) в составе общей группы.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация эконо-мического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Украины порядка ведения бухгалтерского учета и со-ставления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие по-влиять на ее достоверность.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудитор-ской проверки и представляется руководителю и (или) собствен-нику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на заверша-ющей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (конт-ракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, -- в случае письменного указания на то аудиторской организации.
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руковод-ством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерс-кой отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, являет-ся обязательным для того, чтобы аудиторская организация впос-ледствии могла представить экономическому субъекту положи-тельное аудиторское заключение.
Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме-обяза-тельстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское зак-лючение, окончательный вариант письменной информации ауди-тора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторс-кой организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имею-щие существенный характер, в окончательном варианте письмен-ной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке вы-полнения требований аудиторов.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах один передается под расписку только (и исклю-чительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.
В случае смены аудиторской организации руководство проверя-емого экономического субъекта обязано предоставить новой ауди-торской организации копии письменной информации по резуль-татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской органи-зацией.
Тема 7. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА
7.1. Понятие аудиторского отчета и аудиторского заключения
Результаты аудиторской проверки отображаются в аудиторском отчете. Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, достаточность и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется по произвольной форме. Аудиторский отчет составляется только для заказчика.
Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.
В вступительной части указывают место и дату составления отчета, название аудиторской организации и его адрес, № и дату выдачи Сертификата и Свидетельства о включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности, период, за который осуществляется проверка, состав учетной и отчетной документации, ссылка на Законы и стандарты бухгалтерского учета, Национальные нормативы аудита, которыми руководствовался аудитор.
В аналитической части аудиторского отчета приводят результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.
Третья, итоговая часть аудиторского отчета включает выводы по результатам аудиторской проверки.
Аудиторское заключение -- это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит выводы относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деяльности.
7.2. Основные элементы аудиторского заключения
Основные элементы аудиторского заключения, виды заключений и их форма приведенны в нормативе № 26 «Аудиторское заключение». Данный аудиторский стандарт регулирует основные принципы, по которым составляется аудиторское заключение. В нем, в частности, указано, что аудитор должен проанализировать и оценить информацию, полученную на основании аудиторских доказательств для подготовки аудиторского заключения о проверенной финансовой отчетности. Аудиторское заключение составляется в произвольной форме, но обязательно должно содержать следующие разделы.
* заголовок аудиторского заключения;
* вступление;
* масштаб проверки;
* вывод аудитора о проверенной финансовой отчетности;
* дата аудиторского заключения;
* адрес аудиторской фирмы;
* подпись.
В Заголовке аудиторского заключения подчеркивается, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором, указываются фамилия, имя и отчество аудитора, название аудиторской фирмы. Кроме того, отмечают полное название предприятия, которое проверяется, и время проверки.
В разделе Вступление дается информация о составе финансовой отчетности и дате ее подготовки. Здесь также отмечается, что ответственность за правильность подготовки отчетности полагается на руководителя предприятия и указывают об ответственности аудитора за аудиторское заключение, которое основывается на результатах проведенной проверки.
Раздел Масштаб проверки дает уверенность его пользователям в том, что аудиторскую проверку осуществляли соответственно требованиям Национальных нормативов аудита, которые регулируют аудиторскую практику и ведение бухгалтерского финансового учета. В нем также отмечается, что проверка была спланированна и подготовлена с достаточным уровнем уверенности в том, что в финансовой отчетности нет существенных ошибок.
Потом указывается, что аудитор использовал способ выборочной проверки информации и принимал во внимание только существенные ошибки. Здесь же отмечаются принципы бухгалтерского учета, которые использовалось на предприятии во время проверки.
В разделе Вывод аудитора о проверенной финансовой отчетности даётся вывод о правильности финансовой отчетности.
Например: "Мы подтверждаем, что баланс состоянием на 01 января 200 _ г. полно и достоверно отображает активы и пассивы предприятия за всеми статьями, и его составлен соответственно требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87".
В разделе Дата аудиторского заключения аудитор ставит дату завершения аудиторской проверки. Причем дата на аудиторском заключении проставляется в тот день, когда руководство предприятия подписывает акт приема-передачи выполненных аудитором работ.
В разделе Подпись аудиторского заключения ставится подпись директора аудиторской фирмы или уполномоченного на это лица, которая имеет соответствующую серию сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудита.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
