Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспе-чивать разделение несовместимых функций. Функции данного со-трудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение та-ких ошибок и нарушений.
Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:
непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
разрешение на осуществление операций с активами;
непосредственное осуществление хозяйственных операций;
отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
5.4. Аудиторская выборка
Сущность и методы. Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операций и до-кументы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой опера-ций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в пла-нировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиен-том.
Как уже говорилось, число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оцен-ка, тем меньше объем выборки, и наоборот.
Виды выборок. Аудиторская организация может использовать один из следующих методов выборки:
а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);
б) систематический отбор (элементы отбираются через посто-янный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интер-вал строится либо на определенном числе элементов совокупнос-ти, либо на стоимостной их оценке);
в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).
Аудиторская организация может проверить правильность отра-жения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем прове-дение сплошной проверки.
Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей до-кументации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
5.5. Методы аудиторской проверки
Метод аудита -- это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные при-емы можно объединить в три группы: определение реального со-стояния объектов, анализ, оценка.
Приемы первой группы -- это осмотр, пересчет, измерение, по-зволяющие определять количественное состояние объекта; лабо-раторный анализ, цель которого -- определение качественного со-стояния объекта; запрос; документальная проверка.
Для сравнения отдельных показателей отчетности используют-ся аналитические процедуры (приемы второй группы).
На стадии планирования анализ помогает аудитору планиро-вать характер, время и объем других аудиторских процедур; на стадии проведения существенных проверок -- обрабатывать зна-чительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выбо-рочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипич-ные затраты или проводки), на финальной стадии -- делать об-щий обзор финансовой информации.
Приемы третьей группы -- это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение про-цесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесооб-разность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответ-ственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.
Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внеш-ние по отношению к проверке методические положения, заим-ствованные из других наук:
математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
информационные технологии (экспертные системы, компью-терные системы, технология баз данных);
управление (планирование и контроль, организационные тео-рии и теории мотивации);
вопросы права и налогообложения.
Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы провер-ки операций, сальдо счетов и т.п.
Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).
Пересчет -- это проверка арифметической точности источни-ков документов и бухгалтерских записей и выполнение независи-мых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно.
Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с при-менением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.
Инвентаризация.
Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвен-таризации подлежат имущество клиента и его финансовые обяза-тельства.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе-раций.
Этот метод позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
Подтверждение.
Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторс-кой задолженности аудиторская организация должна получить под-тверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде до-кумента от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требо-вание предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоя-тельно установить непосредственный контакт с независимой (тре-тьей) стороной, которой был направлен запрос на подтвержде-ние.
Если полученная аудиторской организацией от независимой (третьей) стороны информация расходится с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнитель-ные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъек-та и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.
Результаты устных опросов должны быть записаны в виде про-токола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация мо-жет готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.
Проверка документов.
Документальная информация может быть внутренней, внеш-ней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, под-готовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого реко-мендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесооб-разность выполнения этой операции.
Виды проверки документов:
формальная проверка (правильность заполнения всех реквизи-тов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах; подлинность подписей должностных и матери-ально ответственных лиц);
арифметическая проверка (правильность подсчетов в докумен-тах, т.е. правильность показанных итогов в первичных документах, Учетных регистрах и отчетных формах);
проверка документов по существу (законность и целесообраз-ность операции; правильность отнесения на счета и статьи).
Прослеживание.
Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетичес-кого и аналитического учета, находит заключительную коррес-понденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хо-зяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и собы-тия, отраженные в документах клиента.
При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомен-дуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ве-домостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Глав-ной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры.
Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших фи-нансовых и экономических показателей проверяемого экономи-ческого субъекта с целью выявления необычных и неверно отра-женных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельнос-ти, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Подготовка альтернативного баланса.
Для получения доказательств о реальности и полноте отраже-ния в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходо-ванного сырья и материала по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания ус-луг).
Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения ра-бот, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вы-числения финансового результата.
5.7. Аудиторские доказательства
В качестве доказательств в аудите может быть использована лю-бая информация, позволяющая аудитору формировать свое мне-ние о достоверности данных учета или отчетности в целом.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
