е) если существует косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) организации клиента через родственников, служащих фирмы, ос-новные и дочерние организации и т.п.;

ж) если существуют родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

з) при наличии чрезмерной гостеприимности клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;

и) если имела наличие прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) если существует рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Независимость считается нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

Тема 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Регулирование аудиторской деятельности

В Украине организацию государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Аудиторская палата.

Основные направления деятельности Аудиторской палаты:

разработка на основе законодательства Украины проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую дея-тельность, в том числе стандартов аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг;

выдача сертификатов на осуществление аудиторской деятельности;

организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений.

Аудиторской деятельностью на Украине имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность само-стоятельно, обязаны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, созда-ваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Украины, за исключением фор-мы открытого акционерного общества.

Аудиторские фирмы в Украине осуществляют свою деятельность при условии, что в их уставном капитале (ус-тавном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51%.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать союзы, ас-социации и другие объединения для координации своей деятель-ности или защиты своих профессиональных интересов. Обще-ственные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании, стаже работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, на-учного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, полу-чают сертификат аудитора.

2.2. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

Ответственность аудиторов и аудиторских организа-ций можно разделить на несколько видов:

гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);

административная ответственность;

уголовная ответственность.

Гражданско-правовая ответственность (материальная ответствен-ность) за причинение вреда. В случае обнаружения неквалифици-рованного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудито-ра (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании ре-шения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому ор-ганом, сертификат:

понесенные убытки в полном объеме;

расходы на проведение перепроверки;

штраф, зачисляемый в доход бюджета, в сумме до 100-кратного установленного законом МРОТ -- с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятель-но, и от 100- до 500-кратного установленного законом МРОТ -- с аудиторской фирмы.

Административная ответственность. Основная форма админист-ративной ответственности аудиторов и аудиторских фирм -- при-остановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в случае:

выявления лицензирующим органом, государственными надзорными и контрольными органами, иными органами государственной власти в пределах их компетенции нарушений лицензиа-том лицензионных требований и условий;

невыполнения лицензиатом требований лицензирующего орга-на об устранении выявленных нарушений.

Осуществление юридическим или физическим лицом аудитор-ской деятельности без полученной в установленном порядке ли-цензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами го-сударственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

полученных в результате незаконной деятельности доходов -- в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах поне-сенных этими заказчиками расходов;

штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного установленного за-коном МРОТ -- в доход бюджета Украины.

Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распрос-траняется только на физических лиц. В действующем УК введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частны-ми нотариусами и аудиторами»:

1. Использование частным нотариусом или частным аудито-ром своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, -- наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные долж-ности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное ... неоднократно, -- наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от четырех до шес-ти месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лише-нием права занимать определенные должности или заниматься оп-ределенной деятельностью на срок до трех лет».

2.3. Аудиторские стандарты

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требова-ния, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они уста-навливают единые требования к процедуре аудирования, аудитор-скому заключению и самому аудитору.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экза-менов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудитор-ские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методо-логию аудита, а также базовые принципы, которым должны сле-довать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей прак-тике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить при-чину этого.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные груп-пы появилась необходимость унификации аудита в международ-ном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинако-вы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разра-батывающих аудиторские стандарты.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:

национальные;

международные;

внутрифирменные.

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т. д.

Национальные стандарты аудита в Украине со-здавались на основе международных аудиторских стандартов.

Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутству-ющей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентиру-ющими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить нацио-нальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департа-менты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача ко-торых -- разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, про-ведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и опе-раций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформ-ления.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, ав-торскими в каждой аудиторской фирме, их содержание -- закры-тая информация. Внутрифирменные стандарты -- это набор внут-рифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детали-зацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конк-ретных методик и конкретных указаний конкретным исполните-лям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Тема 3. ДОГОВОРНАЯ РАБОТА

3.1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об ока-зании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий пред-стоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными ауди-торской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия согла-шения о проведении аудиторской проверки.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15