На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).
После признания в бухгалтерском учете выручки от продажи одновременно начисляется сумма налога на добавленную стоимость. Организация использует «кассовый» метод для начисления НДС, что указано в учетной политике для целей налогообложения.
Начисленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
кредит счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам».
После получения денег от покупателей и заказчиков делается проводка:
дебет счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам»;
кредит счета 68/7 «Расчеты по налогу на прибыль».
На субсчете 90-8 «Управленческие расходы» учитываются расходы управленческого характера. Учет затрат по содержания аппарата управления ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по основным статьям затрат. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается следующим образом:
кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
дебет счета 90-8 «Управленческие расходы».
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам », 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Структура счета 90 «Продажи» представлена на рис.2.3.
Счет 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Управленческие расходы
Убыток от реализации
продукции (1<2+3+4)
Прибыль от реализации продукции (1>2+3+4)
Рис. 2.3. - Структура счета 90 «Продажи»
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год
№
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
тыс. руб.
1
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за выполненные работы, оказанные услуги.
62
90-1
83914
2
Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности себестоимость выполненных работ
90-2
20
61058
3
Начислен НДС, уплачиваемый из выручки за реализованную продукцию, работы, услуг (налогообложение НДС «по оплате»)
90-3
76-Н
13871
4
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности управленческие расходы
90-8
26
7923
5
Выявляется и списывается финансовый результат от обычных видов деятельности
90-9
99
1062
На предприятии ведется аналитический учет по формированию финансовых результатов в разрезе каждого вида оказываемых услуг, который представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Показатели финансовых результатов по видам деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.
Показатели
Доходы
Расходы
сумма
тыс.руб
уд.вес
%
Транспортировка тепловой энергии
64302
91,8
60771,5
88,1
+3530,5
Реализация тепловой
энергии
850
1,2
3619,6
5,2
-2769,6
Обслуживание приборов учета
1606,4
2,3
1646,7
2,4
-40,3
Прочие выполненные работы
3284,6
4,7
2943,2
4,3
+341,4
Всего:
70043
100
68981
Как видно из таблицы, прибыль от продаж, которая в сумме составила 1062 тыс.руб., сложилась из четырех видов деятельности, которые в свою очередь не все принесли предприятию прибыль. Аналитический учет по видам деятельности очень важен для руководства предприятия при принятии управленческих решений.
2.4. Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных)
Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» возникают прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как операционные и внереализационные доходы и расходы.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91«Прочие доходы и расходы» на МУП «ППТС» открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Таблица 2.5
Учет операционных и внереализационных доходов на МУП «ППТС» за 2003 год
Состав операционных внереализационных доходов
Сумма, тыс. руб.
Частная
Общая
Операционные доходы
297
Выручка от сдачи металлолома
10
91-1
44
Излишки ТМЦ
253
Внереализационные доходы
916
Списание кредиторской задолженности:
726
- поставщиков
60
286
- работников предприятия
76
8
- прочих кредиторов
432
Прибыль прошлых лет
86
139
Доходы будущих периодов
98
Пени по хозяйственным договорам
51
49
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
