Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера

На Производственном предприятии Тепловых Сетей к счету 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84-5 «Фонд потребления»;

84-7 «Фонд накопления»;

В соответствии с постановлением главы города МУП « ППТС» обязуется перечислить 10% от чистой прибыли в местный бюджет. После этого формируют фонды накопления и потребления:

-фонд накопления 65% ;

-фонд потребления 35%.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, используется на определенные цели, такие как:

· выплата материальной помощи работникам предприятия: в связи с кражей имущества; родителям, чьи дети идут в 1 класс или заканчивают 11 класс; на лечение зубов; оказывается помощь к бракосочетанию, рождению ребенка, на похороны;

· доплата к больничному листу;

· новогодние подарки работникам предприятия;

· оплата пришкольных лагерей;

· премии к юбилейным датам, по итогам года, к праздникам (8 Марта, 23 Февраля);

· санаторное лечение;

· оказание спонсорской помощи работникам, которые совмещают работу с обучением в высших учебных заведениях (50% от стоимости обучения).

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания работников предприятия и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. На МУП «ППТС» расходование средств из фонда потребление происходит в течении года по приказу руководителя, который руководствуется коллективным договором, принимаемым на ежегодном собрании работников предприятия. Учет распределения прибыли по итогам отчетного года МУП «ППТС» представлен в таблице 2.12. В 2003 году предприятие получило прибыль в сумме 236 тыс. руб. Из них 24 тыс. руб. предприятие перечислило администрации города, так как пользуется имуществом, которое принадлежит Муниципалитету города Комсомольска-на Амуре, 138 тыс. руб. пошло на увеличение собственного капитала и 74 тыс. руб. пошло на увеличение фонда потребления. За этот год предприятие израсходовало из фонда потребления и нераспределенной прибыли прошлых лет 1637 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2004 года - 24 тыс. рублей и 761 тыс. рублей неизрасходовано из фонда потребления.

Таблица 2.12.

Учет распределения прибыли по итогам отчетного года на МУП «ППТС»

2.9. Предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов на МУП «ППТС»

После изучения бухгалтерского учета на Производственном Предприятии Тепловых Сетей имеется возможность в рамках дипломной работы предложить предприятию следующие изменения в методике ведения бухгалтерского и налогового учета.

1) Предприятие расходы по подписке относит на себестоимость продукции в том отчетном периоде в котором произошла оплата, этим самым завышает себестоимость продукции в этом периоде.

Рекомендуется расходы по подписке относить на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на себестоимость не по мере оплаты, а в течение периода, к которому они относятся.

Отнесение затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» обеспечит равномерное включение в расходы производства и тем самым вызовет снижение финансового результата того отчетного периода в котором была произведена оплата за подписку на следующий отчетный год.

Для реализации данного предложения необходимо внести изменения в учетную политику организации, где указать, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» будут учитываться расходы по подписке.

2) При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В Плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Исходя из этого предлагаем аналитический учет вести следующим образом: открыть новые субсчета 91-10 «Прочие доходы (операционные)

91-11 «Прочие доходы (внереализационные)»

91-20 «Прочие расходы (операционные)»

91-21 «Прочие расходы (внереализационные)».

Введением этих субсчетов намного облегчится составление бухгалтерской отчетности, так как данные этих субсчетов уже готовы для внесения их в отчетность.

3) На предприятии необходимо наладить налоговый учет.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).

Необходимо заметить, что на предприятии имеется должность заместителя главного бухгалтера по налогообложению, разработана учетная политика для целей налогообложения, где освещены все моменты с соблюдением налогового законодательства, но фактически налоговый учет не ведется.

МУП «ППТС» бухгалтерский учет ведет с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», в которой предложены налоговые аналитические регистры.

Так как налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам самостоятельно разрабатывать формы аналитических регистров, главному бухгалтеру необходимо выбрать в каких регистрах будут формироваться данные необходимые для налогового учета (или в предложенных МНС или в регистрах, разработанных на предприятии).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организованна предприятии таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый Кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора.

4) На предприятии не ведется учет расчетов по налогу на прибыль, который регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Для этого необходимо внести изменения в учетную политику, где в рабочем плане счетов ввести следующие счета и субсчета:

· счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

На этом счете ведется учет отложенных налоговых обязательств, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

При отражении в учете отложенных налоговых обязательств, возникших в отчетном периоде бухгалтерская запись следующая:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18