Во-вторых, строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» старого образца формы №2 переименована в новом образце этой формы в строку «Текущий налог на прибыль», которая также участвует в расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

В-третьих, полностью изменен раздел «Справочно», который включает теперь показатели, ранее не отражаемые в бухгалтерской отчетности: постоянные налоговые обязательства (активы).

Как уже отмечалось во второй главе дипломной работы, на предприятие учет ведется без соблюдения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не отражается необходимая информация в соответствии с требованием этого ПБУ.

Рассчитаем постоянные и временные разницы, сложившиеся на предприятии в 2003 году и составим форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с этими данными.

Временными разницами, в соответствии с ПБУ 18/02 считают доходы и расходы организации, которые не учитываются в текущем периоде, но все же могут быть учтены в других отчетных периодах. Поэтому временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль будущих периодов, называются налогооблагаемыми временными разницами, а уменьшающие ее - вычитаемыми временными разницами. Временные разницы возникают в результате применения различных методов и способов в бухгалтерском и налоговом учете.

На предприятии тепловых бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием одних и тех же способов и методов (амортизация начисляется линейным способом, стоимость материалов списывается в производство по средней себестоимости, доходы и расходы признаются по методу начисления). Таким образом, на МУП «ППТС» временных разниц не возникло.

Необходимо отметить, что на предприятии в 2003 году имели место постоянные налоговые обязательства - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного года, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). К таким расходам относят: нормируемые расходы для целей налогообложения и расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Согласно ПБУ 18/02 в аналитическом учете они должны отражаться обособленно: на субсчете того счета актива или обязательства, по которому возникла постоянная разница.

В связи с тем, что рамки дипломной работы ограниченны, отметим кратко о постоянных разницах, возникших в учете. Постоянные разницы в 2003 году составили 1753 тыс. руб. сложились за счет: командировочных расходов сверх установленных лимитов - 9 тыс. руб., износа основных средств безвозмездного пользования - 319 тыс. руб., а также сумм расходов, которые были выплачены из прибыли предприятия - 1425 руб.

Налог на прибыль с постоянных налоговых разниц составит 421 тыс. руб. [(9+319+1425) 24%].

Условный налог на прибыль - 400 тыс. руб.(166924%).

Таким образом, текущий налог на прибыль составит: 821 тыс. руб. (400 + 421). Отчет о прибылях и убытках должен быть заполнен следующим образом, указанным в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Фрагмент заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» МУП «ППТС» за 2003 год (тыс. руб)

2) Аудит формирования себестоимости продукции, работ и услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

При проведении аудита финансовых результатов важное значение имеет аудит себестоимости выполненных работ, оказанных услуг.

Информационной базой для проведения аудита формирования себестоимости является: данные журналов- ордеров по счетам затрат, регистры налогового учета.

Аудиторская проверка себестоимости проводится в двух направлениях:

· Правильности формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета.

· Аудит формирования расходов для целей налогообложения.

В ходе проверки аудитор изучает: правомерность отнесения затрат к расходам; наличие затрат, не являющихся расходами; изучает правильность группировки расходов; правильность раскрытия расходов в бухгалтерской отчетности.

При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения затрат на себестоимость:

- стоимости материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат.

В состав прочих затрат входят: командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, услуги связи, консультационные и другие услуги.

Рассмотрим направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат - командировочных расходов.

При проведении аудиторской проверки командировочных расходов на МУП «ППТС» наблюдается выявление ошибок в учете.

В частности, в отчетном периоде предприятие отнесло на себестоимость продукции расходы по командировке председателя профсоюза. За 2003 год в командировки, связанные с профсоюзной деятельностью, он ездил 4 раза, авансовые отчеты были представлены на общую сумму 18321 руб. Предприятие расходы, понесенные председателем профсоюза, может возместить только за счет чистой прибыли.

Это привело к завышению себестоимости и занижению прибыли, тем самым был недоплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 4397 рублей (18321 24%)

На основании указанной выше хозяйственной операции в учете МУП «ППТС» были произведены следующие записи, отраженные в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Бухгалтерские записи на МУП «ППТС»

В конце отчетного периода эти расходы были списаны в дебет счетов реализации продукции (работ, услуг).

Для исправления отраженной в учете хозяйственной операции необходимо произвести следующие записи, указанные в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Исправление допущенной ошибки

Рассмотрим еще одну ошибку, обнаруженную в учете при аудите себестоимости продукции.

МУП «ППТС» в 2003 году оплатило в III квартале консультационные услуги сторонней организации на сумму 15400 руб. и списало сумму расходов на себестоимость. Первичные документы отсутствуют (акт приемки-сдачи выполненных работ, счет- фактура).

В соответствии с нормативными документами услуги, приобретаемые организацией, должны быть подтверждены первичными документами. Только в этом случае они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

В учете МУП «ППТС» на сумму 15400 руб. были произведены бухгалтерские записи:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кредит счета 51 «Расчетный счет»;

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с нормативными документами в учете следует произвести следующую запись:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; -методом красного сторно.

При проведении аудита формирования расходов для целей налогообложения в первую очередь проверяют правильность выбора организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения. Также аудитор должен убедится, что этот метод зафиксирован в учетной и налоговой политике организации.

На МУП «ППТС» в учетной политике для целей налогообложения установлен метод признания доходов и расходов - «метод начисления».

Далее аудитор изучает правомерность отнесения затрат, учитываемых для налогообложения.

3) Аудит расчетов по налогу на прибыль.

Информационной базой является: налоговая декларация по налогу на прибыль и данные налогового учета.

При проверке правильности расчета организации с бюджетом по налогу на прибыль необходимо пользоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.

Проверка правильности исчисления налога на прибыль включает в себя следующие процедуры:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18