5. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

Исправления в бухгалтерский учет вносятся в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Минфином 09.12.1996 № 15-1/605, ГГНИ при Кабинете Министров 10.12.1996 № 05-130 и Аудиторской палатой РБ 09.12.1996 № 01-1/165 в части, которая не противоречит п. 7 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной комментируемым постановлением.

6. Отражение финансового результата деятельности организации:

-отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Реализация", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации" счета 90;

закрытие субсчетов, открытых к счету 91"Операционные доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" счета 91;

закрытие субсчетов, открытых к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" счета 92;

списание прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом обороты по субсчетам, открытым к счетам 90, 91 и 92, переносятся в Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) до их закрытия внутренними записями.

Сверка показателей синтетического и аналитического учета [11, с. 41].

Заполнение бухгалтерского баланса и других отчетных форм.

Составление пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.

Подготовительные работы по составлению годового бухгалтерского отчета подразделяют на три этапа: организационный, контроль достоверности отчетной информации и завершение учетных процедур отчетного года.

Организационная работа по составлению годовой бухгалтерской отчетности включает подготовку и издание приказа (распоряжения) о сроках сдачи отчетной документации должностными лицами; о сроках проведения инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности, иных видов активов и пассивов, а также переоценки основных средств; о сроках завершения учетных процедур в отчетном году, сверки соответствия данных синтетического и аналитического учета по счетам и др. Приказом (распоряжением) по организации назначают исполнителей по участкам подготовительных работ и определяют содержание представляемой ими отчетной информации. В организационных мероприятиях предусматривают также изучение бухгалтерами инструктивных материалов по составлению годовой бухгалтерской отчетности и проведение семинаров с работниками бухгалтерии.

Контроль достоверности отчетной информации осуществляют путем инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организации самопроверок учетных записей за отчетный год, проведения аудиторских проверок хозяйственно-финансовой деятельности и т.п.

Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности (ст. 2) предусмотрено подтверждение всех статей баланса и других форм годовой отчетности организации данными инвентаризации. Инвентаризациями охватывают основные средство, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расходы будущих периодов, денежные средства и денежные документы, расчеты, резервы предстоящих расходов и платежей, другое имущество и финансовые обязательства. При проведении инвентаризации, выведении и отражении в учете ее результатов руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г.

Инвентаризация проводится с целью проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявления отклонений от учетных показателей и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Объекты и сроки проведения инвентаризаций определяет председатель Слуцкого райпо. Для осуществления контроля за сохранностью ценностей и работой материально ответственных лиц текущие инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств проводятся по графику, утвержденному председателем райпо. Остатки по материальным и денежным счетам в балансе должны быть тождественны данным последней инвентаризации с учетом последующих оборотов по приходу и расходу, подтвержденных документально.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны быть урегулированы и отражены в учете в том месяце, в котором была проведена инвентаризация. Инвентаризационные разницы регулируют в следующем порядке:

излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества приходуют и зачисляют на увеличение внереализационных доходов отчетного года;

недостачи, потери от порчи и утраты имущества в пределах установленных норм списывают по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (производства);

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порчу товаров сверхнорм естественной убыли относят на виновных лиц или покрывают за счет страхового возмещения;

невозмещенные потери в зависимости от причин их возникновения списывают в уменьшение доходов отчетного года.

При подготовке информации для составления годового бухгалтерского отчета работники учетной и других служб проводят работу по выявлению фактов, хозяйственных операций и первичных документов, не нашедших отражения в текущем бухгалтерском учете. Самоконтроль учетных записей и устранение ошибок осуществляют с целью повышения достоверности бухгалтерской отчетности.

Достоверность отчетных данных зависит также от правильной организации и качества проведения заключительного цикла учетных работ и процедур. Заключительный учетный цикл при книжно-журнальной форме учета предполагает выполнение работниками бухгалтерии следующих работ:

приемку от материально ответственных, должностных и подотчетных лиц письменных отчетов с документами и последующую их бухгалтерскую обработку;

составление расчетов распределения издержек обращения, а также торговых надбавок (наценок) на остаток товаров и реализованные товары, списание на текущие затраты расходов будущих периодов, амортизации основных средств, нематериальных активов и др.;

подсчет итогов в журналах, сверка встречных сумм по корреспондирующим счетам с другими журналами и составление мемориальных ордеров; и регулирование сумм неиспользованных в отчетном году текущих резервов;

составление разовых и накопительных мемориальных ордеров по единичным операциям;

запись мемориальных ордеров в регистрационный журнал и по счетам Главной книги;

составление уточненных расчетов по налогам и сборам за отчетный год с последующей корректировкой учетных записей;

составление ведомостей переоценки основных средств и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского учета;

проведение учетных записей по счетам в книгах аналитического учета, подсчет в них итогов и составление оборотных ведомостей по счетам аналитического учета;

подсчет оборотов и определение сальдо по счетам Главной книги, сверка данных синтетического и аналитического учета;

составление оборотной ведомости по синтетическим счетам [2, с. 350].

Выявленные ошибки до окончания отчетного года, неправильного отражения хозяйственных операций, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов - по дебету (кредиту) счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

В случае выявления ошибок после отчетной даты, то есть факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Слуцкого райпо, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности, исправления в данном случае не вносятся [12, с. 9].

2.3 Содержание, оценка статей и порядок составления бухгалтерского баланса. Сравнительная характеристика европейских и американских вариантов бухгалтерского баланса

Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учёта и отчетности является баланс, который как метод учёта закреплен в международных стандартах бухгалтерского учёта и отчётности.

Баланс как бухгалтерское понятие существует уже около шестисот лет. Как утверждают историки, первое упоминание о нем относится к концу XIV-началу XV вв. В частности, один из западных специалистов Р. де Рувер называет совершенно определенную дату -- 1427 год, когда слово "баланс" было впервые применено к финансовым отчетам. К сожалению, доподлинно не известно, были ли эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет.

Безусловно, за столь долгий период времени трактовка баланса претерпевала всевозможные изменения. Слово "баланс" происходит от латинских слов "bis" - дважды и "lanx" - чаша весов, буквально означает " двучашие ", как символ равновесия. Отсюда в целом ряде языков появились слова, близкие к слову «bilanx» и обозначающие весы: немецкое «bilanz», итальянское «la bilancia», французское «la balance», английское «balance». Употребление этого термина выходит широко за рамки бухгалтерского учета: в обыденной речи -- это символ равновесия, равенства; в теории экономики -- для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал); в планировании и экономическом анализе -- как способ представления данных в виде двухсторонних таблиц с равными итогами. Однако наибольшее значение как научное, так и практическое термин «баланс» приобрел в бухгалтерской интерпретации. И прежде чем перейти к характеристике бухгалтерского баланса, как одной из форм бухгалтерской отчетности, приведем точки зрения на экономическое содержание понятия «баланс» различных авторов, не потерявших своей актуальности и сегодня (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Экономическое содержание понятия "баланс", принятое в зарубежной и отечественной экономической литературе

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23