Для организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждены специализированные формы внутрисистемной (ведомственной) бухгалтерской отчетности: отчет о расходах на реализацию товаров (форма № 3); отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма № 7); отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма № 11). Специализированные формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности входят в состав годовой и промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, их филиалов и структурных подразделений. Кроме того, бухгалтеры ежемесячно составляют статистический отчет о задолженности организации (форма № 6-ф) [2, с.341].
Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и вместе с записями отдельных хозяйственных оборотов рассматривается как первооснова дальнейших экономических и финансовых вычислений для решения задач управления финансовыми ресурсами организации.
1.2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность в зарубежных странах
Финансовым положением организации чаще всего интересуются акционеры и кредиторы. По данным отчетности они принимают решение, стоит ли им вкладывать деньги в заинтересовавшее их предприятие. Бухгалтерские отчетные данные нужны и руководителям для принятия управленческих решений и осуществления контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.
Финансовая отчетность призвана решать три основные задачи:
предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;
предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;
предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы» ее обязательствам, составе средств и источников, а также их изменениях.
Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о прибылях и убытках; отчет о движении собственного капитала; отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия [4, с. ].
Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.
Принцип существующего предприятия. Под существующим предприятием понимается любая предпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основе присущего ей особого специфического рода хозяйственной деятельности. Согласно этому учетному принципу, хозяйственная деятельность существующего предприятия рассматривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев.
Отчетность торговой компании должна содержать только те данные, которые имеют непосредственное отношение к. операциями к хозяйственной деятельности самой компании, которая рассматривается в качестве «существующего предприятия». Только при таком подходе можно получить четкое и однозначное представление о результатах хозяйственной деятельности данной конкретной предпринимательской структуры, о ее финансовом положении.
Целый ряд общепринятых концептуальных принципов учета используется для отражения в бухгалтерском балансе активов (имущества) предприятия. Активы предприятия -- это материальные и экономические ресурсы, которыми владеет предприятие. Активы (имущество) обеспечивают предприятию возможность нормальной эффективной жизнедеятельности, позволяют осуществлять необходимый технологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самые разнообразные физические формы (земля, зданий, оборудование, производственные и товарные запасы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и в нематериальной форме, например право на использование земельных участков, право на интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции в ценные бумаги, различные виды страховых полисов, долговые обязательства покупателей (дебиторская задолженность перед предприятием) и т.п. виды имущества.
Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов, которыми располагает предприятие- Наиболее распространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения
Кроме принципа «фактической стоимости приобретения, такой подход отражает также и соблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение только документально подтвержденная информация об уже фактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого материального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.
Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений [5, с. 29-36].
Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам.
Активы подразделяются на четыре группы: 1) текущие активы; 2) инвестиции; 3) недвижимость и оборудование; 4) нематериальные активы. Если имеются средства, которые не могут быть включено ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел "Прочие активы", Средства располагаются в балансе в различной последовательности, В балансе предприятий Англии активы размещены в порядке их предполагаемой ликвидности. Активы считаются более ликвидными, если они быстрее могут быть обращены в наличные деньги. Так, текущие активы считаются более ликвидными, чем недвижимость и оборудование.
Текущие активы -- это наличные деньга в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам за товарно-материальнные ценности. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как: авансом оплаченная аренда, страхование, товаров приобретенных для производственного использования и др.
Инвестиции - ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.
Недвижимость и оборудование - это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование используемое в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется т. е, она постепенно списывается на финансовые результаты фирмы.
Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят: патенты, авторские права, торговые марки, "гудвил" фирмы и т. д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.
Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.
Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность Погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.
Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, по неоплаченным облигациям; долгосрочные арендные обязательства и др.
Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Поскольку простое перечисление большого количества не может быть легко воспринято потребителями информация, то для облегчения его все счета в балансе объединены в группы. Такую отчетность называют систематизированной финансовой отчетностью (приложение А).
Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счет каких факторов произошло увеличение капитала собственника. С этой целью составляется отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности.
Отчет о прибылях и убытках представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой форме. Возможный отчет о прибылях и убытках на предприятиях США может быть представлен в виде следующей формы (приложение Б).
Отчет о прибылях и убытках в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям. Предприятиями Франции отчет о прибылях и убытках составляется по следующей форме (приложение В).
Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Первая строка отчета о движении акционерного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета "Акционерный капитал". Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных операций за отчетный период. Последняя строка отчета указывает на конечное сальдо по счету "Акционерный капитал" и его аналитическим счетам. Отчет о движении акционерного капитала на предприятиях США может быть представлен следующим образом (приложение Г).
В отчете о движении денежных средств отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином "денежные средства" понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, Представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.),
Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:
Движение денежных средств от текущей деятельности;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
