3. Разработка предложений по управлению затратами
3.1 Обоснование необходимости управления затратами по бизнес-процессам
Управление затратами решает задачи повышения эффективности производства. Важной функцией управления является анализ, позволяющий выявить недостатки и разработать мероприятия по снижению затрат на производство. Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, можно использовать различные виды анализа (или их сочетание).
Для того чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Например, с помощью вертикального анализа определяют структуру затрат, то есть рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее весомые статьи. Так, например, не стоит ожидать значительной экономии в результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех расходов предприятия.
В основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат отчетности с предшествующим периодом. После проведения вертикального и горизонтального анализа следует проанализировать тенденции изменения статей затрат, то есть провести трендовый анализ. Он позволяет определить возможные значения показателей в будущем, то есть спрогнозировать значения различных показателей (объем выручки, размер затрат и т.д.) при условии сохранения сложившейся динамики.
Анализ структуры затрат позволяет определить направления для оптимизации затрат.
Для того, чтобы дать какие-либо рекомендации по управлению затратами на предприятии ОАО «ВСЭМ», сначала необходимо выяснить структуру затрат и ее изменение за несколько лет.
Для начала рассчитаем удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделим наиболее весомые элементы затрат.
Согласно приложению к бухгалтерскому балансу форме № 5 (см. приложение ), можно увидеть темпы изменения затрат по элементам себестоимости за последние три года (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
Показатель
Себестоимость по элементам затрат (тыс.руб.)
Удельный вес элементов затрат в общей себестоимости (%)
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Материальные затраты
86 486
159 383
135 155
48,4
52,4
35,9
Затраты на оплату труда
51 736
83 641
148 190
28,9
27,5
39,4
Отчисления на социальные нужды
11 618
19 032
27 224
6,5
6,3
7,2
Амортизация
3 815
7 037
18 668
2,1
2,3
5,0
Прочие затраты
25 214
35 326
47 113
14,1
11,6
12,5
Итого по элементам затрат
178 869
304 419
376 350
100
Из таблицы 3.3 видно, что в 2009 году доля материальных затрат в структуре себестоимости значительно снизилась, а доля затрат на оплату труда возросла почти на 12%. В то же время выручка от осуществления работ и услуг увеличилась на 17 %. Это объяснятся тем, что в 2009 году увеличилась доля пусконаладочных работ, практически не требующих материальных затрат.
Также показатели из таблицы 3.3 позволяют определить, что наиболее весомыми элементами затрат являются материальные затраты и затраты на оплату труда. В сумме они составляют более 70 % всех затрат предприятия.
Для оценки эффективности затрат необходимо изучить показатель отдачи от затрат:
Данные расчетов представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Оценка эффективности затрат
Выручка / Затраты
Выручка (тыс. руб.)
186 615
359 345
422 124
2,16
2,25
3,12
3,61
4,30
2,85
16,06
18,88
15,51
48,92
51,07
22,61
7,40
10,17
8,96
1,04
1,18
1,12
По данным таблицы 3.4 можно сделать вывод, что отдача от затрат на материалы увеличивается, а отдача от затрат на оплату труда снижается, при росте расходов на оплату труда. Это свидетельствует о недостаточной эффективности процесса управления затратами на предприятии.
Из проведенного анализа можно заметить необходимость снижения затрат на оплату труда. Для того чтобы выяснить причины увеличения доли затрат на оплату труда в общей сумме затрат предприятия, необходимо проанализировать влияние на нее каждого из факторов (увеличения численности работников и увеличения размера средней заработной платы за месяц).
По данным, предоставленным предприятием, среднемесячная заработная плата за последние три года составила:
2007 год — 16 907 руб.
2008 год — 20 086 руб.
2009 год — 30 267 руб.
Численность работников за последние три года следующая:
2007 год — 255 чел.
2008 год — 347 чел.
2009 год — 408 чел.
Рассчитаем влияние увеличения численности работников на затраты на оплату труда.
В 2008 году затраты на оплату труда составили:
тыс. руб.
При неизменной величине средней заработной платы, а только за счет увеличения численности работников, затраты на оплату труда в 2009 году составили бы:
А фактически затраты на оплату труда в 2009 году составили 148 190 тыс. руб. соответственно за счет увеличения среднемесячной заработной платы затраты на оплату труда в 2009 году увеличились на:
Проанализируем темпы изменения средней заработной платы. Результаты представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Изменение средней заработной платы
2007 год
2008 год
2009 год
Средняя заработная плата за месяц
16 907
20 086
30 267
Изменение среднемесячной заработной платы по сравнению с предыдущим годом
-
1,19
1,51
Из таблицы 3.5 видно, что в 2009 году размер среднемесячной заработной платы увеличился почти на 50 %. Увеличение уровня среднемесячной заработной платы, безусловно, хороший показатель для предприятия. Но в период экономического кризиса такой темп роста может пошатнуть его финансовое состояние. Целесообразно было бы сократить затраты на оплату труда.
Традиционно, расходы на оплату труда выступают как одна из значимых составляющих себестоимости. Однако организация, рассматривающая своих сотрудников как высшую ценность и стремящаяся совместить их интересы со своими, вынуждена провозгласить максимизацию фонда оплаты труда своей высшей целью. Для такой организации становится невозможным снижение себестоимости за счет этого элемента, по крайней мере «в лоб». Можно пересмотреть организацию бизнеса, кадровую политику организации, взаимоотношения с сотрудниками и другие социальные аспекты этого вопроса, совершенствуя их с точки зрения предприятия в целом, но не умаляя значимости отдельных людей.
Сама такая постановка вопроса по сути означает, что фонд оплаты труда требуется вывести за рамки традиционной себестоимости. Пока затраты на оплату труда включены в себестоимость, рабочая сила рассматривается как ресурс, подлежащий эксплуатации, затраты на который имеет смысл минимизировать для достижения наивысшей возможной ценовой конкурентоспособности.
При сокращении затрат на оплату труда необходимо проанализировать все положительные и отрицательные последствия каждого способа, чтобы избежать неприятных результатов. Например, сокращение численности сотрудников приводит, конечно, к уменьшению фонда оплаты труда, но чревато чрезмерными нагрузками на оставшихся людей, результатом чего может стать снижение производительности их труда, потеря интереса и ухудшение морального климата.
На мой взгляд, для решения этой задачи имеет смысл вернуться к механизмам мотивации в системе качества. В ней материальное стимулирование рассматривалось как один из элементов мотивации. Чтобы материальное стимулирование было действенным, надо сделать получаемые каждым сотрудником суммы зависимыми от успехов или неудач работы предприятия. Ясно, что фиксированная зарплата делает человека наёмным работником. А если заработок и успехи чётко связаны, то появляется мотивация к постоянному совершенствованию. Кроме того, такая сравнительно простая мера весьма способствует тому, чтобы личные интересы каждого сотрудника сблизились с интересами организации как целого.
Для реализации данного метода снижения затрат на оплату труда необходимо, чтобы деятельность предприятия была разделена на отдельные бизнес-процессы.
3.2 Методика построения процессов основного производства
В международной практике широко и довольно успешно применяется метод учета затрат по бизнес-процессам.
Для моделирования системы бизнес-процессов необходимо ответить на следующие ключевые вопросы:
1. Какие процессы есть на предприятии?
2. Какие целевые установки имеет этот процесс, зачем нужен этот процесс?
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
