Д-т «Резерв»
К-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» и одновременно на забалансовых счетах:
Д-т «Долги, списанные в убыток» К-т «Контрсчет»
9. При получении банком средств авансом:
Д-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)
К-т «Доходы будущих периодов»
В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду:
Д-т «Доходы будущих периодов»
К-т «Доходы»
10. При выплате банком средств авансом:
Д-т «Расходы будущих периодов»
К-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)
Д-т «Расходы» К-т «Расходы будущих периодов».
Учет дивидендного дохода.
Дивиденды, которые подлежат получению банком по инвестициям, отображаются в банковском учете после их оглашения на общих сборах акционеров:
Д-т «Начисленные дивиденды» К-т «Дивидендный доход по акциям и другим вложениям»
Поступление дивидендов на коррсчет в банке: Д-т «Коррсчет» К-т «Начисленные дивиденды».
Учет доходов на содержание персонала банка:
(в бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются особые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений по оплате труда и
удержаний из нее).
Начисленная заработная плата включается в состав административно-управленческих затрат - Д-т 7400 «Основная и дополнительная з/п» в корреспонденции с кредитом счета 3652 «Начисления работникам банка по з/п».
Все обязательные начисления включаются в состав расходов основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг) и учитываются в разрезе группы счетов 740 «Расходы на содержание персонала». При этом составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 7401 «Взносы на госуд. соц. страхование» или 7402 «Другие обязательные начисления на з/п»
К-т 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль».
На все удержания из з/п составляются бухгалтерские проводки:
Д-т 3652 «Начисления служащим банка по з/п»
К-т 3622 или 3653 «Удержания с работников банка в пользу третьих лиц».
Банки могут формировать резервы на оплату отпускных для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течении отчетного периода путем ежемесячного проведения начислений по установленным нормативам от расходов на оплату труда - на счете 3658 «Обеспечение оплаты отпускных». Если в банке не создаются подобные резервы - перечисления на отпускные будущих периодов учитываются на отдельных аналитических счетах балансового счета 3500 «Расходы будущих периодов» и амортизируются на расходы банка отчетного периода.
Отображенные в бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, удержаний из нее, отчислений в обязательные государственные фонды оформляются мемориальными ордерами.
Контрольные вопросы к теме 10:
1) Определение расходов и доходов банков, раскройте их классификацию по видам деятельности банка.
2) На каких принципах базируется бухгалтерский учет процентных и
комиссионных доходов и расходов банка?
3) Охарактеризуйте сущность принципов начисления и соответствия доходов и расходов.
4) Раскройте основные правила учета доходов и расходов банка.
5) В чем заключается порядок учета процентных доходов и расходов банка?
6) В чем заключается отличие методики учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка? Охарактеризуйте порядок учета комиссий за услуги с обязательным результатом.
7) Как осуществляется учет отчислений в специальные резервы коммерческого банка?
8) Какие статьи доходов и расходов можно отнести к категории непредвиденных?
Тема 11. Бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческом банке
11.1. Сущность и принципы отражения кредитных операций в учетной системе банка. Документальное оформление выдачи кредита
Кредитна операція - це активна банківська операція, пов'язана з наданням позики або наданням зобов'язання (гарантії, поручительства,
авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактичного передання коштів
на кредитній основі.
Кредит визнається активом від моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів. Зобов'язання з кредитування, що не супроводжується відповідними грошовими потоками, обліковується банком як позабалансовий актив. Таке зобов'язання визнається позабалансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку). Якщо часового розриву між цими датами не існує, то запис за позабалансом не здійснюється і така позика обліковується як балансовий актив.
Основними принципами, на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку, є: принцип превалювання сутності над формою, принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, принцип обачності.
Згідно з Законом України «Про банки і банківську діяльність» банком
можуть надаватись такі види кредитів:
1) кредити юридичним та фізичним особам у національній та іноземній валютах;
2) міжбанківські кредити.
Кредити в плані рахунків поділяються на короткострокові із початковим строком погашення менше одного року та довго-строкові - з початковим строком погашення більше одного року.
Кредити позичальникові надаються з позичкового рахунка, як правило, у безготівковому порядку перерахуванням на поточний рахунок позичальника або шляхом прямої оплати розрахунково-грошових документів за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, придбані (надані) на умовах договорів і контрактів з по-стачальниками.
Позичкові кошти можуть бути перераховані на розрахунковий рахунок позичальника для використання на цілі, передбачені кредитним договором, зі збереженням права контролю банку за цільовим використанням кредиту. У разі потреби за рішенням банку позички для розрахунків з громадянами за укладеними з ними договорами за здану сільськогосподарську продукцію мо-жуть видаватися й готівкою.
Видача кредиту проводиться одноразово, щоденно або в інші строки, визначені в кредитному договорі, виходячи з по-треби в кредиті. Довгострокові кредити можуть надаватися по мірі виконання будівельно-монтажних робіт і здійснення за-трат (поетапно).
Підприємствам із постійним циклом виробництва, а також позичальникам з добрим фінансовим станом, що мають репутацію надійних платників, може бути відкрито «кредитну лінію» - одержання позички в грошовій безготівковій формі в майбутньо-му частинами в межах заздалегідь визначеної суми і встановле-ного ліміту, у рахунок якого приймаються до фінансування група договорів і комерційних контрактів. Розмір кредитної лінії, строки її використання, періодичність погашення і відновлення ви-значаються укладеними договорами, контрактами.
Після рішення Кредитного комітету про надання кредиту, який оформлюється протоколом, фахівець формує основні розді-ли кредитної справи позичальника:
заява на надання кредиту;
засновницькі документи;
фінансово-економічна інформація;
заява на кредит, бізнес-план, контракти;
кредитний договір та додаткова угода до нього;
договору та документи із забезпечення кредиту;
документи з бухгалтерського обліку кредитних операцій (розрахунки нарахованих процентів, розпорядження, виписки з позичкового рахунка і та ін.);
документи, що підтверджують цільове використання кредитних коштів;
копії протоколу Кредитного комітету;
інші документи, які стосуються надання кредиту.
Фахівець разом з працівником юридичного управління готує кредитний договір у двох примірниках.
Момент підписання договору із забезпечення повернення кре-дитних коштів регулюється умовами кредитного договору.
Зміни умов кредитного договору з боку позичальника здійснюються на підставі обґрунтованого листа-клопотання (з додатком розрахунків, документів). Фахівець оцінює обґрунтованість та доцільність внесення змін в умови кредитного договору та надає свої висновки для розгляду в Кредитний комітет. Зміни умов кредитування фахівець оформлює додатковою угодою до кредитного договору.
У розпорядженні, яке економіст кредитного управління готує для бухгалтерії, вказуються такі дані:
балансовий рахунок (перші чотири цифри);
валюта, в якій необхідно відкрити рахунок;
назва позичальника;
реєстраційний номер позичальника за клієнтською базою да-них банку;
код відповідального виконавця;
обов'язкові параметри для рахунка.
11.2. Форми та види банківського кредиту
В економічній літературі розрізняють три основні форми кредиту:
товарний, що виникає між продавцями і покупцями, коли покупці одержують товари чи послуги з відстрочкою платежу;
грошовий;
кредит у вигляді гарантій.
Банки у своїй діяльності використовують другу і третю форму, при цьому остання виражається в зобов'язанні банку гарантувати платіж клієнтові, якщо той не зможе оплатити свої рахунки.
Щодо товарної форми кредиту, то банк може обслуговувати або проводити операції за допомогою інструменту комерційного кредиту - векселя, коли він не є прямим учасником кредиту в товарній формі, крім того банк може бути учасником лізингу. Найбільш поширена форма кредиту в Україні -
грошова, при організації міжнародних операцій та розрахунків - гарантії.
Банківське кредитування здійснюється із застосуванням таких позикових рахунків:
простий позиковий рахунок - може мати тільки активне (дебетове) сальдо;
спеціальний позиковий рахунок - форма обліку кредитів до запитання (наприклад, при кредитуванні під заставу векселів). Може мати кредитове сальдо, проте воно в той самий день має бути зараховане на поточний рахунок клієнта;
контокорентний рахунок - це активно-пасивний рахунок, на якому
обліковуються всі операції з клієнтом. На ньому відображають: за дебетом - заборгованість банку і всі платежі за дорученням клієнта, за кредитом - надходження коштів у банк від платників у вигляді вкладів, повернення кредитів тощо. Поєднує позичковий рахунок з поточним і може мати дебетове або кредитове сальдо;
поточний рахунок з овердрафтом - це рахунок, за яким на основі угоди між банком і клієнтом допускається перевищення сумою списання з рахунку величини залишку коштів, що означає надання позички.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
