10.1 Классификация доходов и расходов банка как объектов учета
Состав доходов и расходов банка обусловлен финансовым состоянием (природой) банковской системы, которая и определяет объекты учета.
Доходы - рост экономической выгоды в течение отчетного периода в виде поступления активов или увеличения их полезности или в виде уменьшения обязательств, результатом которого является увеличение собственного капитала (но не за счет взносов учредителей в УФ). Возникновение доходов происходит одновременно с признанием возрастания актива или уменьшения обязательства).
Расходы - уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (причем это уменьшение не должно быть связано с учредителями).
Разница между доходами и расходами банка составляют финансовый результат его деятельности: если доходы превышают расходы - прибыль, если расходы превышают доходы - убыток.
Доходы и расходы, признанные банком, рассматривают как такие, которые получены в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
В результате операционной деятельности банка возникают такие доходы и расходы:
1. Процентные доходы и расходы (соответственно 60 и 70 разделы ПС).
2. Комиссионные доходы и расходы (61 и 71 разделы ПС).
3. Результат от торговых операций (62 раздел ПС).
4. Др. операционные доходы и расходы (63 и 73).
5. Общие административные затраты (74).
6. Отчисления в резервы (77).
7. Возврат списанных активов (67).
8. Непредвиденные доходы и расходы (68 и 78).
9. Налог на прибыль (79).
1) Процентными называют доходы (расходы), которые рассчитываются пропорционально времени и сумме актива или обязательства.
Различают такие виды процентных доходов (расходов):
1. Доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченными от других банков).
2. Доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам и по другим процентным финансовым инструментам, в том числе по долговым ЦБ.
3. Доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) по долговым ЦБ.
2) Комиссионные доходы и расходы - это доходы, которые банк получает, или расходы, которые банк несет по всем предоставленным (полученным) услугам (суммы ден. средств, которые получены или выплачены банками за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции; комиссии, полученные и выплаченные по операциям с конвертации - обслуживание валютных счетов, покупки-продажи инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые др.).
Чистый комиссионный доход определяют вычитанием от комиссионных доходов комиссионных расходов.
3) Прибыль (убыток) от торговых операций - результат (прибыль или убыток) от операций покупки-продажи разных финансовых инструментов (по операциям с ЦБ, с ин. валютой и банковскими металлами).
4) К другим операционным доходам и расходам - относят доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью: дивидендный доход, штрафы, пени, полученные (оплаченные) по банковским операциям, доходы (расходы) от предоставленных (полученных) консультационных услуг финансового характера, доходы (расходы) от операционного лизинга и т.д.
5) Общие административные расходы - это расходы, которые связаны с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относят: расходы на содержание персонала (з/п, премии); начисление налогов, сборов и др. обязательных платежей, кроме налога на прибыль, расходы на содержание ОС и НА; на телекоммуникации; эксплуатационные и хозяйственные расходы; др. административные расходы (командировки, представительские расходы, маркетинг и реклама, спонсорство) и некоторые др.
Сумма прибыли от операций рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных затрат.
6) Расходы на формирование резервов для покрытия убытков от активных операций. К ним относятся резервы под обесценивание ЦБ, на покрытие возможных потерь от кредитных операций, покрытие убытков по сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов под задолженность по начисленным доходам. (Особенность данной группы - это неденежные расходы). Суммы сформированных резервов отображают оценку качества активов со стороны руководства банка.
Расчет прибыли до налогообложения проводится с учетом затрат по сомнительным и безнадежным долгам.
7) Непредвиденные доходы и расходы - они имеют случайный, разовый
характер и поэтому оказывают особое влияние на фин. рез-т полученный банком (являются результатом чрезвычайных событий, кот. могут существенно повлиять на доход банка но не касаются его операционной деятельности).
По результатам инвестиционной деятельности банк определяет:
доходы (расходы) по операциям с реализации (приобретения) инвестиционных ЦБ, в т.ч. к погашению;
доходы (расходы) по операциям связанным с увеличением (уменьшением) инвестиций в ассоциированные компании;
доходы (расходы) от реализации (приобретения) ОС и НА.
По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк определяет:
доходы (расходы) по операциям с ЦБ собственного долга;
доходы (расходы) по субординированному долгу;
дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода;
доходы, которые возникают в результате выпуска инструментов собственного капитала.
Чистая прибыль банка, которая образовывается после выплаты налога на прибыль, распределяется по направлениям, утвержденным собранием акционеров или на капитализацию дивидендов, на формирование общих резервов и резервных фондов. Сумму чистой прибыли, которая остается для развития банковского бизнеса, называют нераспределенной прибылью.
10.2. Правила учета доходов и расходов коммерческого банка
В процессе учета доходов и затрат банка руководствуются такими правилами.
Правило первое. При классификации расходов по элементам и целевому назначению различают капитальные расходы и текущие.
Капитальные расходы возникают в процессе приобретения, усовершенствования и доведения основных средств (необоротных активов) до состояния пригодного к эксплуотации, т.е. они рассчитаны на длительное время.
Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как рас-
ходы будущего времени, если выгода от их осуществления ожидается в следующем отчетном периоде.
Правило второе. В практике предоставление (получение) услуг нередко совпадает во времени с поступлением (выплатой) денежных средств.
Для объективного определения финансового результата возникает необходимость осуществлять учет доходов и текущих расходов банка в соответствии с принципами начисления, соответствия и осмотрительности.
Исходя из этих принципов, можна классифицировать доходы и расходы по таким группам:
1) доходы, полученные и осуществленные одновременно, расходы понесенные и уплаченные одновременно;
2) доходы, полученные наперед, но еще не заработанные (доход будущего периода), расходы, выплаченные наперед но еще не понесенные (расходы будущих периодов);
3) доходы заработанные, но еще не полученные (начисленный доход), расходы понесенные, но еще не выплаченные (начисленный расход).
Задолженность по начисленным доходам признается сомнительной, если есть неуверенность в ее погашении должником. Дальнейший учет такой задолженности ведется на счетах группы 960 А «Невыплаченные в срок доходи» до погашения долга или до окончания срока позывной давности.
Правило третье. Следствия операции могут распространяться на два или более учетных периода.
В соответствии с принципами начисления и соответствия доходы и расхлды должны быть правильно оценены в каждом отчетном периоде. С этой целью в конце каждого учетного периода должны быть составлены бухгалтерские записи по таким операциям, следствие которых распространяются за границы учетного периода, в котором осуществлялась начальная операция. Такие проводки называются регулирующими.
Правило четвертое. Учет доходов и расходов осуществляется наростающим итогом с начала года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются итоговой проводкой в последний день отчетного года.
Синтетические счета для учета доходов сгрупированы в шестом классе Плана счетов, а для учета расходов - в седьмом классе.
10.3. Бухгалтерский учет доходов и расходов банка
Проценты и приравниваемые к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже 1 раза в месяц, независимо от периодичности расчетов, которые определены в соглашении с контрагентом.
В конце каждого месяца (или ежедневно - по решению банка - в зависимости от учетной политики банка) выполняются такие бухгалтерские записи:
1. При начислении доходов:
Д-т «Начисленные доходы» К-т «Доходы»
2. При начислении расходов:
Д-т «Расходы» К-т «Начисленные расходы»
3. При получении банком сумм начисленных доходов (при получении средств):
Д-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)
К-т «Начисленные доходы»
4. При выплате банком сумм начисленных расходов:
Д-т «Начисленные расходы»
К-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)
5. В случае неполучения платежа в оговоренный договором срок: (в случае непогашения должником задолженности по начисленным доходам в срок, предусмотренный договором, на следующий рабочий день невыплаченная сумма учитывается на соответствующих счетах по учету просроченных начисленных доходов 1-3 классов)
Д-т «Просроченные начисленные доходы»
6. В случае признания дебиторской задолженности по начисленным доходам сомнительной: (если банк не имеет уверенности в погашении задолженности по основному долгу и процентам, учитывая финансовое состояние должника - контрагента банка - то такая задолженность должна быть определена в учете как сомнительная относительно получения)
Д-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» К-т «Просроченные начисленные доходы»
7. При формировании резерва под сомнительную задолженность по начисленным доходам: (в случае наличия просроченной и сомнительной задолженности по начисленным доходам банк формирует специальные резервы в соответствующей валюте за счет расходов)
Д-т «Отчисления в резерв» К-т «Резерв»
8. При списании безнадежной задолженности по начисленным доходам: (если задолженность по начисленным доходам 1-3 класса признана безнадежной, то банк списывает ее за счет сформированных резервов, критерии определения задолженности безнадежной или сомнительной определяются учетной политикой банка)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
