Рассматриваемые расходы включаются в подсистему учета фи-нансовых результатов в виде расходов по обычным видам деятель-ности путем соответствующего расчета. Это обстоятельство регла-ментируется пунктом 10 Положения. В случае непризнания расхо-дов, при невыполнении указанных Положением условий или отсутствия положительного результата от произведенных расходов, они учитываются как внереализационные (пункт 15).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе-ний» (ПБУ 19/02) регламентирует ведение учета финансовых вло-жений. Взаимосвязь отдельных аспектов учета финансовых вложений с подсистемой учета финансовых результатов регламентируется соответствующими пунктами Положения. При этом повышенное внимание уделяется вопросам оценки.
Так, пункт 20 определяет порядок оценки финансовых вложе-ний, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Она формируется путем корректировки предшествующей оценки финансовых вложений. Возникающая при этом разница квалифици-руется как операционные доходы (расходы).
В свою очередь, пунктами 38, 39 и 40 регулируется порядок учета финансовых вложений в случае их обесценения. Для этого при наличии условий, определенных Положением, создается резерв под обесценение финансовых вложений. Его создание и восстановление осуществляется за счет уменьшения (увеличения) операционных доходов (расходов). При этом в бухгалтерской отчетности раскры-вается информация о движении резервов в разрезе видов финансо-вых вложений (пункт 42).
Раздел 5 Положения (пункты 34, 35 и 36) целиком посвящен учету доходов и расходов по финансовым вложениям. В части учета доходов в этом разделе дублируются нормы Положения по бухгал-терскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В свою очередь, в отношении учета расходов этот раздел развивает нормы Положе-ния по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).
Отдельную составляющую нормативного регулирования пред-ставляют собой Положения, касающиеся только представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтер-ская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает базовые пра-вила и процедуры представления показателей финансовых результа-тов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержа-ние отчета о прибылях и убытках», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, при-веден в Положении в принципиальном Плане.
Указанный отчет должен характеризовать финансовые резуль-таты деятельности организации за отчетный период. Основными составляющими отчета являются показатели доходов и расходов как от обычных видов деятельности, так и от прочих в разрезе их но-менклатуры. Изложенная в Положении схема отчета о финансовых результатах закрепляет нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Наряду с этим в учетную практику введены понятия: «валовая прибыль», «при-быль/убыток до налогообложения», «чистая прибыль (нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)».
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен-там» (ПБУ 12/2000) применяется при составлении сводной бухгал-терской отчетности. Согласно пункту 4 ПБУ 12/2000, его примене-ние должно обеспечивать заинтересованных пользователей инфор-мацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и вероятность по-лучения прибыли.
Состав показателей первичной информации по сегментам при-веден в пункте 21 ПБУ 12/2000. В числе трех важнейших показате-лей выделен финансовый результат (прибыль или убыток),
Необходимость представления информации о финансовом ре-зультате по сегментам вызвана процессами интеграции производст-ва и капитала. Расширение сфер и географии предпринимательской деятельности обусловливает необходимость агрегирования отчет-ных данных, часто неоднородных. Проблема агрегирования инфор-мации о финансовых результатах приобрела еще более острый ха-рактер в связи с развитием крупных фирм-конгломератов, образо-вавшихся путем поглощения или покупки большого числа предприятий, осуществляющих самые разнообразные виды деятель-ности. Объединение фирм приводит к потере информации о финан-совых результатах для внешних пользователей, чьи интересы явля-ются преобладающими при составлении финансовой отчетности, поскольку если до объединения каждая фирма представляла собст-венные отчеты, то объединенная фирма -- только один. Кроме того, доступность только агрегированных данных о финансовых резуль-татах усложняет оценку фирм-конгломератов и прогнозирование их будущей деятельности.
Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух-галтерской отчетности в Российской Федерации установлено требо-вание, согласно которому бухгалтерская отчетность должна вклю-чать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы (аналогичная норма предусмотрена пунктом 8 ПБУ 4/99). Выполнение данного требования для многих организаций означало сведение воедино показателей бухгалтерской отчетности филиалов, которые не являлись по законодательству юридическими лицами, но имели обособленные балансы и свои расчетные счета.
Вместе с тем на основании только агрегированных данных «От-чета о прибылях и убытках» практически невозможно получить аде-кватные оценки риска, тенденций роста, разнообразия видов дея-тельности многоотраслевых фирм и фирм с географическими или потребительскими сегментированными рынками. Это обусловливает необходимость раскрытия условий формирования финансового ре-зультата по основным сегментам организации.
ПБУ 12/2000 требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации о финансовых результатах по сегментам. Таким образом, внешние пользователи бухгалтерской отчетности, равно как и внутренние, получают возможность проведения анализа формирования финансовых результатов как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособ-ленных подразделений организации, находящихся в различных гео-графических зонах.
Раскрытие информации о финансовых результатах по сегментам в бухгалтерской отчетности позволит заинтересованным пользова-телям оценить перспективы развития организации, се подвержен-ность рискам для целей принятия обоснованных решений.
Проведенный анализ системы нормативного регулирования уче-та финансовых результатов позволяет утверждать, что только через определение доходов и расходов, а также способов их признания можно выйти на квалификацию финансовых результатов. Место же самих финансовых результатов в системе нормативного регулирова-ния пока не определено, и этот вопрос является дискуссионным. Та-ким образом, возникает проблема в нормативном документе: какого уровня давать понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отчетности финансовых результатов.
Рассмотренные Положения по бухгалтерскому учету содержат только концептуальные нормы бухгалтерского учета финансовых результатов. В их тексте нет упоминания о конкретных счетах бух-галтерского учета, которые должны применяться в том или ином случае для организации учета финансовых результатов. Планирова-лось, что для описания способов ведения бухгалтерского учета в развитие конкретных Положений по бухгалтерскому учету будут разрабатываться документы третьего уровня нормативного регули-рования -- методические указания или методические рекомендации. Однако разработка таких документов хотя и осуществляется, но с большим временным отрывом от соответствующего Положения. В настоящий момент только ПБУ 4/99, ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 нашли развитие в соответствующих методических рекомендациях. Также к ним относятся Методические рекомендации о порядке формирова-ния показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержден-ные приказом МФ РФ № 60н от 28.06.2000. В этом нормативном документе формированию показателей Отчета о прибылях и убыт-ках посвящен целый раздел.
Увеличение дополнительных форм раскрытия информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности привело к воз-никновению новых для Российской Федерации показателей и, соот-ветственно, понятий прибыли. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год, все акционерные общества должны включать в нее ин-формацию о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Порядок формирования информации по указанным показателям оп-ределяется Методическими рекомендациями по раскрытию инфор-мации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом МФ РФ № 29н от 28.03.2000.
При этом нельзя не обратить внимание на разночтение указан-ных нормативных документов по поводу отчетной формы, в которой подлежат отражению рассматриваемые показатели. Так, в соответ-ствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 информация о прибыли (убытке), при-ходящейся на одну акцию, подлежит раскрытию в пояснениях к бух-галтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В свою оче-редь, в пункте 83 Методических рекомендаций о порядке фор-мирования показателей бухгалтерской отчетности организации указывается, что такая информация подлежит отражению по соот-ветствующим строкам отчета о прибылях и убытках. В самих же Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибы-ли, приходящейся на одну акцию, также неточно определена отчет-ная форма для отражения показателей и раскрытия условий их фор-мирования.
Единственным нормативным документом третьего уровня нор-мативного регулирования, в котором сделана попытка системно раз-вить базовые нормы и процедуры Положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга-низаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.
Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VII «Финансовые результаты» Плана счетов Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Первые два-- предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления фи-нансового результата по ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется ко-нечный финансовый результат -- чистая прибыль (убыток) органи-зации. При этом учет формирования указанных финансовых резуль-татов ведется кумулятивным способом, т. с. нарастающим итогом с начала года.
В свою очередь, записи по распределению прибыли на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут возни-кать только при наличии чистой прибыли.
Эти счета в их взаимосвязи представляют собой довольно стройную систему, направленную на выявление с достаточной сте-пенью достоверности конечного финансового результата (чистой прибыли (убытка) -- важнейшего оценочного показателя финансо-во-хозяйственной деятельности организации.
Следующим положительным моментом в принятии нового Пла-на счетов является то обстоятельство, что он в значительно большей степени, чем прежний План счетов ориентирован на получение по-казателей действующей бухгалтерской (финансовой) отчетности о показателях финансовых результатов Так, при составлении проме-жуточной отчетности заполнение строк «нераспределенная прибыль отчетного года» или «непокрытый убыток отчетного года» бухгал-терского баланса осуществляется при первом обращении к конеч-ным данным счета «Прибыли и убытки». В свою очередь, показате-ли «Отчета о прибылях и убытках» целиком и полностью формиру-ются на основании счетов учета финансовых результатов
Таким образом, в целом новый План счетов в части бухгалтер-ского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руковод-ство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. В свою очередь, именно этот показатель является важнейшим для информационного обеспе-чения управленческих решений собственников.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
