доходы от сдачи имущества в аренду;

уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушений условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

выручка от продажи валютных средств;

поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;

кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92 «Прибыли и убытки» с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.

К внереализационным расходам, потерям и убыткам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:

расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки товарно-материальных ценностей;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товаров и других товарно-материальных ценностей), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты;

отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не установлены либо судом отказано в иске;

налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

За исследуемый период на ООО «СтэмпАГИС» имели место следующие внереализационные доходы и расходы: неустойка за несвоевременную отгрузку товаров; проценты за хранение в банке временно свободных средств.

Внереализационные расходы, потери и убытки учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей. Если полностью или частично отказано судом во взыскании убытков от недостач (хищений) но причине ненадлежащего учета и хранения товарно-материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или другие источники собственных средств. Сопоставление итоговых сумм внереализационных доходов с внереализационными расходами и потерями позволяет определить по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Превышение суммы внереализационных доходов (оборотов по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы») над общей суммой внереализационных расходов и потерь (по дебету указанного счета) показывает о полученной прибыли от внереализационных операций. И наоборот.

Операции по учету внереализационных доходов и расходов, потерь и убытков ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Операции по учету внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.

Примечание. Источник: собственная разработка

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92/9 « Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Таблица 2.7. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 92

«Внереализационные доходы и расходы» в ООО «СтэмпАГИС»

Примечание. Источник: собственная разработка

Аналитический учет ведется по каждой статье (виду) внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков.

Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2005 №19 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция №19) установлено, что регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций (п. 57). Насколько подробным должно быть деление на виды доходов - в Инструкции №19 не указывается. Однако в регистре необходимо указать все суммы внереализационных доходов, полученных организацией, как учитываемых, так и не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Доходы, которые не учитываются при исчислении налога, после проведения расчетных корректировок уменьшают общую сумму внереализационных доходов, учитываемых для налогообложения. Перечень учитываемых при налогообложении внереализационых доходов приведен в п. 13 Инструкции №19, а также в Типовом плане счетов. Рассмотрим регистр доходов от внереализационных операций ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. (Приложении Т).

Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе каждой сумм каждого вида расходов, относящего к внереализационной операции (п. 59 Инструкции №19). Регистр составляется аналогично принципа составления регистра доходов от внереализационных операций. В этот регистр необходимо включить расходы, относящиеся к суммам, учитываемым в бухгалтерском учете в выручке от реализации, во внереализационных и операционных расходах, а для целей налогообложения являющиеся внереализационными. Рассмотрим регистр расходов от внереализационных операций ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. (Приложение У).

Выводы и рекомендации. За исследуемый период на ООО «СтэмпАГИС» имели место следующие внереализационные доходы и расходы: неустойка за несвоевременную отгрузку товаров; проценты за хранение в банке временно свободных средств. В части учета финансовых результатов по внереализационным операциям в организации ООО «СтэмпАГИС» следовало бы провести следующие мероприятия. Проводить инвентаризации как можно чаще, чтобы избежать потерь от утери и порчи материальных ценностей. Усилив контроль за их хранением и сохранностью можно избежать значительных потерь.

Во избежание потерь от штрафов по договорам поставок вследствие нарушения сроков поставки нужно в организации вести специальный журнал учета договоров по срокам их исполнения.

Данный журнал можно вести с применением программы, которая бы автоматически предупреждала о том, что по определенным договорам заканчиваются сроки исполнения и организации грозят штрафы (Приложение Ф).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23