Учет полученных займов ведется на пассивных счетах подраздела 60 “Займы”, в которые включены счета 601 “Займы банков”, 602 “Займы от внебанковских учреждений” и 603 “Прочие”. К счету 601 “Займы банков” открывают субсчета “Краткосрочные займы банков” и “Долгосрочные займы банков”.
При получении займов дебетуют счета 441 “Деньги на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” - при получении денег на расчетный счет или в кассу; 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков, и кредитуют счет 601 “Займы банков”. При погашении займа дебетуют счет 601 “Займы банков” и кредитуют счет 441 “Деньги на расчетном счете”.
За пользование займом банк начисляет вознаграждение (интерес). Начисление суммы по вознаграждениям организации отражают по дебету счета 831 “Расходы в виде вознаграждения” и кредиту счета 684 “Вознаграждения к оплате”. Оплата вознаграждения отражается по дебету счета 684 “Вознаграждения к оплате” и кредиту счета 441 “Деньги на расчетном счете”.
Организации вправе получать в уполномоченных банках займы в иностранной валюте. Выдача займов юридическим лицам -резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи займов юридическим лицам - резидентам в иностранной валюте и в тенге. При несвоевременном возврате должником полученных займов валютные ценности могут быть реализованы в установленном законом порядке для погашения займа и вознаграждений по нему.
Для учета займов в иностранной валюте к счету 601 “Займы банков” могут открыт субсчет “Займы в иностранной валюте”.
Учет займов ведут в журнале- ордере №4, записи в который производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки кредитовые обороты, учтенные в журнале - ордере, переносятся в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601 “Займы банков”, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных займы по банкам, их предоставившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.
В Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 602 “Займы от внебанковских учреждений”, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета аналогичен учету движения банковских займов.
Вопрос 2. Учет доходов будущих периодов
Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам.
Учет доходов будущих периодов ведется в пассивном счете 611 - «Доходы будущих периодов». На счете 611 учитывают уплаченную предприятию вперед арендную или квартирную плату по месячным и квартальным, плата за коммунальные услуги, оплата за автомобильные грузовые и пассажирские перевозки и др.
Бухгалтерские проводки:
1. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам
Дт 431, 441, 451 Кт 611
2. Признание доходом отчетного периода сумм, числящихся в доходах будущих периодов
Дт 611 Кт 701, 727
3. Недостача ТМЗ, денежных средств, выявленная в отчетном периоде, признанная к взысканию судом
Дт 333 Кт 611
Вопрос 3. Учет расчетов по дивидендам
Под дивидендами понимается часть дохода АО, распределяемая ежегодно между акционерами общества в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.
Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «расчеты по дивидендам», в который входят два основных пассивных счета:
621 «Расчеты по простым акциям»,
622 «Расчеты по привилегированным акциям».
На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты АО по простым акциям, которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы простых акций имеет право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управление обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.
На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированных акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, независимо от дохода предприятия. При отсутствии прибыли выплата производится за счет средств резервного капитала.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества по дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов.
Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.
1. Начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям за счет нераспределенного дохода отчетного года или предыдущих лет
Дт 561, 562 Кт 621, 622
2. Начисление дивидендов по акциям за счет резервного капитала
Дт 551, 552 Кт 621, 622
3. Выплата начисленных сумм дивидендов
Дт 621, 622 Кт 451, 452
4. Начисление налога на дивиденды
Дт 621, 622 Кт 639
Вопрос 4. Учет расчетов по платежам в бюджет
В соответствии с законодательством организации производят уплату определенных видов налогов. В момент начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты - списываются.
Организации учитывают свои расчеты с бюджетом по корпоративному подоходному налогу на счете 631 “Текущий подоходный налог к выплате”. Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по дебету счета 851 “Расходы по подоходному налогу” и кредиту счета 631 “Текущий подоходный налог к выплате”.
При несоответствии сальдо обязательства по корпоративному подоходному налогу и размера обязательства, начисленного налоговыми органами, может быть проведена корректировка счета обязательства путем признания доходов и расходов.
Оплата подоходного налога: Д-т 631 К-т 441.
Местные органы власти, главным образом, зависят от налогообложения на имущество как основного источника дохода. Такие налоги основаны на оценочной стоимости движимого и недвижимого имущества и налагаются на имущество в сроки, установленные законом. Этот налог является обязательством собственника.
Самой приемлемой основой в учетных записях налогоплательщика в течение отчетного периода для определения периода, на который имущественный налог может быть отнесен, и способов учета обязательств для учета налогов на имущество является метод начислений. К объектам налогообложения относятся: балансовая стоимость основных средств организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства и земельных участков, по которым платится земельный налог. При начислении налога на имущество производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т счета 821 “Общие и административные расходы”
К-т счета 637 “Налог на имущество”
Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счета 637 и кредиту счета 441.
Задолженность по НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами НДС, подлежащими возмещению из бюджета за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
При начислении НДС дебетуют счет 301 “Счета к получению” и кредитуют счет 633 “Налог на добавленную стоимость”. В дебет счета 633 с кредита счета 331 “НДС к возмещению” относятся суммы налога, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 633 К-т 441.
Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара.
При начислении акцизного налога дебетуют счета 301 и кредитуют счет 634 “Акцизы”.
Объектом налогообложения является земельный участок. Налогообложению подлежат земли сельскохозяйственного назначения. Населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи. Обороны и иного назначения, оздоровительного и рекреационного назначения, лесного фонда, водного фонда и др.
Плательщиками земельного налога являются организации, имеющие во владении или пользовании земельные участки.
При начислении земельного налога дебетуют счет 821 и кредитую счет 636 “Земельный налог”. Оплата налога отражается по дебету счета 636 и кредиту счета 441.
Вопрос 5. Счета к оплате - это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки товарно- материальных запасов. Когда товарно - материальные запасы или другие активы продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду суммы и сроки платежа. Эти условия могут быть оговорены в счете - фактуре и составлять часть договора купли - продажи.
Счета к оплате или счета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются для повторяющихся обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия:
1. Акцептованы счета - фактуры поставщиков за поступившие товарно - материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы:
А) на покупную стоимость
Дт 101-106, 121-126, 141-144, 201-206, 208, 222, 223, 401- 403 Кт 671
Б) на сумму НДС Д-т 331, 633 К-т 671
2. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги:
А) на стоимость работ и услуг
Дт 811, 821, 901, 911, 921, 931, 934, 936 Кт 671
Б) на сумму НДС Дт 331, 633 Кт 671
3.Начисление штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате:
Дт 821 Кт 671
4.Увеличение кредиторской задолженности поставщикам за счет отрицательной курсовой разницы: Дт 844 Кт 671
5. Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем возврата материалов:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
