По строке 190 «Материалы» приводится остаток по счету 211 «Материалы». Согласно данным раздела 2 «Наличие и движение текущих активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 1, стр.11) остатки субсчетов по данному сету составили:
211.1. «Электроматериалы» - 58 513 лей
211.2. «Ядохимикаты» - 539 598 лей
211.3. «Горюче смазочные материалы» - 30 684 лей
211.4. Тара - 52 748 лей
211.5. «Запасные части» - 285 834 лей
211.6. « Корма» - 247 605 лей
211.8. «Строительные материалы» - 92 736 лей.
В учете стоимость материалов складывается из покупной стоимости без суммы НДС.
В учете по приобретению материалов составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебит счета 211 «Материалы»
Кредит счет 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»
Таким образом, остаток материалов на конец 2007 года по счету 211 «Материалы» составил 1 307 718 лей и эта сумма записывается по строке 190.
По строке 200 «Животные на выращивании и откорме» указывается сумма по счету 212.
Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см. Приложение 7) сумма по счету 212 «Животные на выращивании и откорме» на конец 2007 года составила 450 301 лей, которая записывается в бухгалтерском балансе по строке 200 (см. приложение 5, стр.2).
Сумма 202 606 лей представляет собой разницу между остатками счетов 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Эта разница записывается по строке 210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
По строке 220 «Незавершенное производство» записывается себестоимость остатков готовой продукции - 2 215 210 лей.
Строка 230 «Продукция» заполняется на основе данных счета 216 «Готовая продукция». Для учета готовой продукции используется активный балансовый счет 216 «Продукция». Готовой продукцией считаются: зерно, овощи, фрукты, виноград и т.д.
Данные о готовой продукции ведут в «Книге учета продукции». На выпущенную продукцию составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебит счета 216 «Продукция» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической себестоимости;
Кредит счета 811 «Основная деятельность» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической стоимости.
Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см.приложение 7) остаток по счету 216 составил на конец 2007 года -3 794 150 лей.
По строке 240 «Товары» отражается дебетовое сальдо на конец периода по счету 217 «Товары». В СПК «Кортен» на данном счете отражается продукция дома быта.
Составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебит 217 «Товары»
Кредит 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»
Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (Приложение 7)остаток товаров на конец отчетного периода составил 30 250 леев.
По строке 250 «Итого по п.2.1» записывается стоимость товарно-материальных запасов кооператива на конец 2007 года путем суммирования значений по строкам:
(190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 240), где итоговая стоимость составила 8 000 244 лей.
Подраздел 2.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность»
Краткосрочная дебиторская задолженность составляет часть активов, которая должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок, не превышающий 1 года.
Для более подробного раскрытия информации, касающейся состояния краткосрочной дебиторской задолженности, используется подраздел 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. Приложение 6, стр. 11).
В СПК «Кортен» расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся на 2-х субсчетах:
221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами», 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». То есть, в дебете счета записывается дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а в кредите счета - кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности. Такое ведение учета затрудняет сверку расчетов, а также не соответствует требованиям НСБУ и плана счетов (см. Приложение 7).
В конце года распределяют суммы долгосрочной дебиторской и краткосрочной дебиторской задолженности соответственно по счетам 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», а также кредиторской долгосрочной и краткосрочной задолженности по счетам 426 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» и 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».
По строке 300 «Задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность бюджета по налогам, подлежащим возмещению из бюджета. Эта дебиторская задолженность отражается на активном балансовом счете 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом». Сумма по счету 225 - это дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»; в конце отчетного периода данная сумма записывается по строке 300 бухгалтерского баланса, которая на конец 2007 года составила 26 876 лей.
По строке 320 «Задолженность персонала» отражается дебиторская задолженность персонала в результате следующих операций:
1) выдача авансов в счет оплаты труда;
2) предоставление авансов в подотчет.
Учет дебиторской задолженности персонала ведется на активном балансовом счете 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».
Рассмотрим пример выдачи денег из кассы подотчет, для приобретения того или иного актива:
1. На основании расходного кассового ордера выдаются денежные средства в подотчет (см. приложение 9):
Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 227.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» - 100 леев.
Кредит счета 241 «Касса», 241.1. «Касса в национальной валюте» - 100 леев.
После приобретения актива на основании чека составлается авансовый отчет, и отчитываются в бухгалтерии за взятые деньги из кассы.
2. На основании авансового отчета составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебит счета 211 «Материалы - 100 лей.
Кредит счета 227.2. «Расчеты с подотчетными лицами» - 100 лей.
Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости остаток по счету 227.2 на конец 2007 года составил 59 415 леев (см.Приложение 7).
По счету 227 «Краткосрочная дебиторская леев персонала» открыт также субсчет 227.1. «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» для выдачи авансов в счет оплаты труда (Данная сумма отражена в дебете счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»).
Более подробная информация представлена в подразделе 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» (см.Приложение 6,стр.12).
Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на конец 2007 года составила 59 415 леев; данная сумма записывается в строке 320 «Задолженность персонала» (записывается общая сумма по субсчетам 227.1 и 227.2).
По строке 350 «Итого по п.2.2.» приводится общая сумма 4 203 803 леев, которая получена в результате суммирования сумм по строкам:
(260 + 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330 + 340).
Подраздел 2.3. «Краткосрочные инвестиции»
Согласно НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиции - это активы, которыми владеет предприятие - инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов), увеличение собственного капитала и извлечение прочей прибыли. В данном подразделе должна быть отражена величина инвестиций в несвязанные и связанные стороны со сроком погашения не более одного года.
СПК «Кортен» на балансе не имеет краткосрочных инвестиций, т.к. их учет на данном предприятии не ведется.
Подраздел 2.4. «Денежные средства»
«Отчет о движении денежных средств», НСБУ 21 «Последствия изменений курсов валют».
По строке 400 «Касса» показан остаток денежных средств в кассе кооператива в национальной валюте на конец 2007 года. Эта сумма составила 11 535 леев. По строке 410 «Текущий счёт в национальной валюте» отражается остаток денежных средств кооператива в национальной валюте на дату составления баланса. Данная сумма составила 378 леев.
Строка 420 «Денежные средства в иностранной валюте» содержит данные об остатке денежных средств в иностранной валюте на конец отчётного периода. В 2007 г эта сумма составила 5 920 леев.
По строке 430 «Другие денежные средства» отражен остаток по счету 246 «Денежные документы», который составил в 2007 году 430 леев.
Кроме этого, информация о денежных средствах содержится в «Отчете о движении денежных средств» (Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4, стр.5) по следующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Данная группировка обеспечивает пользователей финансовых отчетов информацией, которая позволяет им оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое положение предприятия. Общая сумма денежных средств отражается по строке 440 «Итого по п.2.4.» и определяется как сумма статей, включенных в этот подраздел, т.е. следующих строк (400 + 410 + 420 + 430), которая составила в 2007 году 18 263 леев.
Подраздел 2.5. «Прочие текущие активы»
Данный подраздел включает текущие расходы будущих периодов и другие активы, не выделенные ранее. Анализируемое предприятие учет прочих текущих активов не ведет. Общая сумма текущих активов, имеющихся на конец 2007 года, отражается по строке 460 «Итого по разделу 2» и определяется как сумма показателей по строкам: (250 + 350 + 390 + 440 + 450). На анализируемом предприятии стоимость текущих активов в 2007 году составляет 12 222 310 леев.
По строке 470 «Всего - Актив» отражается сумма показателей по разделам 1 и 2, то есть строк: (180 + 460) и составляет 23 583 626 леев на конец 2007 года. Данная сумма должна равняться сумме, указанной по строке 980 «Всего - Пассив».
2.5 Характеристика собственного капитала и обязательств.
Пассивная часть бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:
Раздел 3. Собственный капитал;
Раздел 4. Долгосрочные обязательства;
Раздел 5. Краткосрочные обязательства.
Рассмотрим порядок составления третьего раздела бухгалтерского баланса - Собственный капитал.
Собственный капитал является остаточной величиной в активах предприятия после вычитания обязательств.
Данный раздел состоит из 4-х подразделов:
3.1. Уставный и добавочный капитал;
3.2. Резервы;
3.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
3.4. Не основной капитал.
Подраздел 3.1. «Уставный и добавочный капитал»
В данном подразделе отражаются суммы уставного, добавочного, неоплаченного и изъятого капитала экономических субъектов.
В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Кортен» для учета уставного капитала используют субсчет 311 «Уставный фонд». Здесь учитываются вклады учредителей кооператива. Согласно учетной политике кооператива уставный капитал изменению не подлежит до принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в устав.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
