За анализируемый период данные по инвентаризации приведены без соответствующих сумм, поскольку информация о выявленных расхождениях представляет интерес только для внутренних пользователей исследуемого предприятия и не подлежит разглашению.
Следующий этап подготовительной работы предусматривает определение и списание расходов и доходов будущих периодов, относящихся к текущему отчетному году. В бухгалтерском учете и балансе расходы и доходы будущих периодов подразделяются на долгосрочные (со сроком списания более 1-го года) и текущие (со сроком списания не более 1-го года).
Доходы будущих периодов подразделяются на:
· Долгосрочные доходы будущих периодов, учитываемые на пассивном балансовом счете 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов»;
· Текущие доходы будущих периодов учитываемые на пассивном балансовом счете 515 «Текущие доходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов подразделяются на:
· Долгосрочные расходы будущих периодов, учитываемые на активном балансовом счете 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»;
· Текущие расходы будущих периодов учитываются на активном балансовом счете 251 «Текущие расходы будущих периодов».
Согласно данным бухгалтерского учета на анализируемом предприятии СПК «Кортен» данные виды доходов и расходов не представлены.
Следующим этапом подготовительных работ является распределение косвенных производственных затрат и калькуляция фактической себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг).
Согласно НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» и НСБУ 6 «Особенности учета на сельскохозяйственных предприятиях» коэффициент полезного действия являются затратами по организации, управлению и обслуживанию основного и вспомогательных производств.
В СПК «Кортен» как в основном, так и во вспомогательных производствах учет коэффициент полезного действия ведется обособленно по каждому виду производств. В конце года накопленные затраты относят на затраты по возделыванию конкретных культур, по обслуживанию отдельных видов и групп животных и птицы. Распределение коэффициент полезного действия производится пропорционально общей суммы производственных затрат.
В конце года счет 813 «Косвенные производственные затраты» закрывается и относится на затраты основной деятельности. При этом составляется следующая бухгалтерская запись (см. Приложение 1):
Дебит счета 1211 «Незавершенное строительство» - 42 028,25 леев;
Дебит счета 7111 «Себестоимость реализованной готовой продукции» -53 908 леев;
Дебит счета 7149 «Прочие операционные расходы» - 68 799 леев;
Дебит счета 8111 «Прямые материальные затраты» - 2 274 480,59 лей;
Дебит счета 8112 «прямые затраты на оплату труда» - 50 379 леев
Кредит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - 2 489 594,84 лей.
В СПК «Кортен» себестоимость исчисляют по продукции растениеводство, животноводство, промышленности, а также выполненным услугам вспомогательными производствами. Для того чтобы правильно определить себестоимость продукции растениеводство и животноводство, надо знать затраты на побочную продукцию. В течение года побочную продукцию, как и основную, оценивают по плановой себестоимости с доведением в конце отчетного периода до фактической. Для исчисления себестоимости продукции на анализируемом предприятии используется метод коэффициентов. Рассмотрим исчисление себестоимости озимой пшеницы (см. Приложение 2): здесь основной продукцией является зерно, а побочной - зерно отходы и солома. Всю побочную продукцию переводят в основную по коэффициенту 0,3- для зерно отходов и 0,08 - для соломы. Складывают полученный результат с основной продукцией, получая при этом количество условной основной продукции. Затем все затраты делят на количество условной основной продукции, получая условную себестоимость. Затем, находят затраты на основную продукцию и на побочную путем умножения условной себестоимости на количество основной продукции и на количество пересчитанной в основную побочной продукции.
Для определения фактической себестоимости условные затраты основной продукции делят на количество основной продукции, условные затраты побочной продукции делят на количество побочной продукции, пересчитанной в основную.
Расчёт себестоимости озимой пшеницы:
1. зерно: 14 498ц * 1 = 14 498ц;
2. зерно-отходы: 1 059,7 * 0,3 = 318;
3. солома: 345,7 * 0,08 = 27,6
Всего: 14 843,6;
Затраты всего: 3 508 746 леев; 3 508 746/14 843,6 = 236,381 леев;
Затраты на зерно: 14 498 * 236,381 = 3 427 053 леев;
Затраты на зерно-отходы: 318 * 236,381 = 75 169 леев;
Затраты на солому: 27,6 * 236,381 = 6 524 леев;
Себестоимость зерна: 3 427 053/14 498 = 236,38 леев;
Себестоимость зерно-отходов: 75 169 / 1 059,7 = 70,93 леев;
Себестоимость соломы: 6 524 / 345,7 = 18,87 леев.
Себестоимость услуг определяют как разницу между дебетом и кредитом по счету 812 «Вспомогательные производства» и сумму распределяют прямо пропорционально услугам.
Косвенные производственные затраты включаются в себестоимость прямо пропорционально гектар тракторного парка, тонно-километр автопарка, отработанным часам и километрам пробега.
Следующий этап подготовительных работ предусматривает составление корректировочных записей по активным и пассивным счетам, учета расчетных операций во избежание образования кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам.
На анализируемом предприятии СПК «Кортен» корректировка записей не ведется.
В отношении переоценки долгосрочных активов необходимо сказать, что предприятие СПК «Кортен» не осуществляет переоценку активов.
На следующем этапе подготовительных работ осуществляется закрытие счетов управленческого учета:
Счет 811 «Основная деятельность»;
Счет 812 «Вспомогательные производства»;
Счет 813 «Косвенные производственные затраты».
В начале закрывается счет 813 «Косвенные производственные затраты», при этом составляются следующие бухгалтерские записи:
1) В конце 2007г. года распределены КПЗ:
Дебит счета 121 «Незавершенные материальные активы»,
субсчёта 1211 «Незавершенное строительство» - 42 028,25 леев;
Дебит счета 711 «Себестоимость продаж»,
субсчёта 7111 «Себестоимость реализованной готовой продукции» - 53 908 леев;
Дебит счета 714 «Другие операционные расходы»,
субсчёта 7149 «Прочие операционные расходы» - 68 799 леев;
Дебит счета 811 «Основная деятельность»,
субсчёта 8111 «Прямые материальные затраты» - 2 274 480,59 леев;
субсчета 8112 «прямые затраты на оплату труда» - 50 379 леев;
Кредит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - 2 489 594,84 леев.
Затем закрываются счета вспомогательных производств. Причем отдельно закрывается счет по учету машинотракторного парка (Приложение 3). В конце года счета вспомогательных производств, кроме счета по содержанию МТП, закрывают со счетами, где использовались их услуги прямо пропорционально количеству вы полненных услуг.
У предприятия по счёту 121 «Незавершённые материальные активы» открыты два субсчёта 1211 «Молодые сады и виноградники» и 1212 «Оборудование».
субсчёта 1211 «Молодые сады и виноградники» - 23 596 леев;
субсчёта 8111 «Прямые материальные затраты» - 538 310,84 леев;
субсчета 8112 «Прямые затраты на оплату труда» - 6 007 леев;
Кредит счёта 812 «Вспомогательные производства» - 567 913,84 леев.
Закрытие счета 811 «Основная деятельность» сопровождается корректировкой плановой себестоимости и отнесением затрат от урожая будущего периода на счет 215 «Незавершенное производство».
Следующий этап подготовительных работ предусматривает определение и отражение в учете курсовых разниц по средствам и расчетам в иностранной валюте. В связи с тем, что данные разницы не возникают в СПК «Кортен», то их не определяют и не отражают в учете.
На следующем этапе работ производится закрытие счетов доходов и расходов и определение итогового финансового результата. Закрытие счетов - это процесс, осуществляемый в конце года и включающий списание накопленных сумм со счетов доходов и расходов (классы 6 и 7) на счет 351 «Итоговый финансовый результат». Данный счет используется только в конце года для обобщения доходов и расходов в целом за год и определение финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия, включая чрезвычайные статьи доходов и расходов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
1. На общую сумму накопленных доходов за 2007 год (см. Приложение 4):
Дебит счета 611 «Доходы от продаж» - 16 211 757,00 леев;
Дебит счета 612 «Другие операционные доходы»-1 787 418,00 леев;
Дебит счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»- 21 121 леев;
Дебит счета 622 «Доходы от финансовой деятельности» - 1 019 867 леев;
Дебит счета 623 «чрезвычайные доходы»-3 097 313 леев;
Кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат» -22 137 476,00 леев;
2. На общую сумму накопленных расходов на 2007 год:
Дебит счета 351 «Итоговый финансовый результат»- 25 987 984,00 леев;
Кредит счета 711 «Себестоимость продаж» - 18 317 365,00 леев;
Кредит счета 712 «Коммерческие расходы» - 1 331 877,00 леев;
Кт счета 713 «Общие и административные расходы» - 2 534 684,00 леев;
Кредит счета 714 «Другие операционные расходы» - 1 879 280,00 леев;
Кредит счета 721 «Расходы от инвестиционной деятельности» - 30 940,26 леев;
Кредит 722 «Расходы от финансовой деятельности» - 144 659,00 леев;
Кредит счета 723 «Прочие чрезвычайные расходы»- 1 749 179,00 леев;
После составления этих записей счета доходов и расходов закрываются и вначале следующего года сальдо не имеют.
Для определения финансового результата - учетная прибыль (убыток) отчетного года до налогообложения - сопоставляются обороты по дебету (накопленные расходы) и кредиту (накопленные доходы) 351 счета и определяется сальдо на конец года, которое и составляет итоговый финансовый результат. Этот результат также называют учетным доходом (убытком).
Учетный доход (убыток) СПК «Кортен» составил за 2007 года - (3 850 509,00) леев.
Завершающим этапом подготовительной работы является расчет фактической суммы расходов (экономии) по подоходному налогу поставке, действительной в отчетном году.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
