Фактическая сумма расходов (экономии) по подоходному налогу определяется в конце года на основании Декларации о подоходном налоге см. Приложение 6) и отражается в учете на счете 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» в соответствии с требованиями НСБУ 12 «Учет подоходного налога».
В связи с тем, что СПК «Кортен» уже 2 года имеет убытки, то он не несёт расходов по подоходному налогу.
Далее сальдо по счету 351 переносится на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» следующей бухгалтерской записью:
Дебит счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - (3 850 509,00) леев;
Кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат» - (3 850 509,00) леев.
Таким образом, счет 351 закрывается и в бухгалтерском балансе за отчетный год не отражается.
Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года (сальдо 333 счета) отражается по строке 150 Отчета о финансовых результатах и 590 - Бухгалтерского баланса (см. Приложение 5,стр.3-4).
1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса
В соответствии с положениями параграфа 45 Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов активы - это ресурс, контролируемый предприятием, как результат прошлых событий, который обеспечит в будущем, как предполагается, приток экономической выгоды.
Активная часть бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
Раздел 1: «Долгосрочные активы»;
Раздел 2: «Текущие активы»;
Рассмотрим порядок составления первого раздела бухгалтерского баланса.
Первый раздел - «Долгосрочные активы» - состоит из 4-х подразделов:
1.1. нематериальные активы;
1.2. долгосрочные материальные активы;
1.3. долгосрочные финансовые активы;
1.4. прочие долгосрочные активы;
Подраздел 1.1. «Нематериальные активы»
По строке 010 «Нематериальные активы» отражается остаток незавершенных нематериальных активов и нематериальных активов, используемых в деятельности предприятия.
Согласно НСБУ 13 «Учет нематериальных активов», нематериальные активы - не имеющие материальной формы не денежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.
В состав нематериальных активов включаются:
1) организационные расходы;
2) гудвилл (цена фирмы);
3) патенты;
4) товарные знаки и знаки обслуживания;
5) лицензии;
6) ноу-хау;
7) копирайт;
8) франшизы;
9) промышленное обеспечение;
10) промышленные рисунки и модели;
По строке 020 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации нематериальных активов, накопленная за весь период их использования, за минусом амортизации по выбывшим нематериальным активам.
Амортизация - это математическое распределение стоимости нематериального актива в процессе срока его полезного функционирования.
По строке 030 «Балансовая стоимость нематериальных активов» определяется балансовая стоимость нематериальных активов: строка 010 - строка 020.
Из нематериальных активов СПК «Кортен» приобретает лицензию на право производства и оптовой реализации семян и посадочного материала; лицензию на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции, а также реализации табачных изделий.
Поэтому сразу относят на расходы периода бухгалтерской записью:
Дебит счета 712 «Коммерческие расходы»;
Субсчет 7123 «Таможенные расходы» (сертификаты, лицензии, декларации);
Кредит счета 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте» - на сумму лицензии.
Подраздел 1.2. «Долгосрочные материальные активы»
Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», долгосрочные материальные активы - активы, имеющие натуральную физическую форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.
Для учета незавершенных материальных активов в сельскохозяйственном промышленном кооперативе СПК «Кортен» открыты два субсчета:
121.1. «Молодые сады и виноградники»;
121.2. «Оборудования»;
Субсчет 121.1 в конце отчетного периода закрывается на счете 123 «Основные средства», (см. Приложение 6).
Поэтому по строке 040 «Незавершенные материальные активы» отражается стоимость оборудования, имеющегося на данном предприятии.
Используя данные Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 год (см.Приложение 7), можно определить балансовую стоимость незавершенных материальных активов, учитываемых на счете 121 «Незавершенные материальные активы». Так как данный счет активный, то сальдо на конец года будет определено следующим образом: Сальдо на начало + Обороты по дебету счета - Обороты по кредиту счета = Сальдо на конец. Таким образом, сумма, которая будет записана в бухгалтерском балансе по строке 040 «Незавершенные материальные активы» составит 512 789 лей (см.Приложение 5, стр. 2).
Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», земельные участки - особый вид недвижимости, которая имеет неограниченный срок использования в осуществлении деятельности предприятия или может быть предназначена для сдачи в аренду.
По строке 050 «Земельные участки» отражается первоначальная стоимость земельного участка, которая включает цену приобретения, расходы по сносу ненужных строений, затраты по очистке территории и др. в СПК «Кортен» эта сумма составила 18 001 лей.
По строке 060 «Основные средства» указывается первоначальная стоимость приобретенных у поставщиков основных средств кооператива.
На основании налоговой накладной, по которой приобретается основное средство, делается следующая бухгалтерская запись (Приложение 8):
1. Приобретение основного средства:
Дебит счета 123 «Основные средства», - 30 814,48 леев.
Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 30 814,48 леев.
2. Отражение суммы НДС:
Дебит счета 534.2. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - 6 162,90 леев.
Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 6 162,90 леев.
Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 года (см.Приложение 7) балансовая стоимость основных средств кооператива составила на конец года 34 927 661 лей и эта сумма будет записана по строке 060 «Основные средства». Согласно данным подраздела 1.2. «материальные активы» раздел 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к балансу (см. Приложение б/б 1, стр.8) эта сумма была получена путем сложения балансовой стоимости зданий - 5 103 332 лей; сооружений - 925 208 лей; машин и оборудований - 8 044 067 лей; транспортных средств - 3 113 982 лей; рабочий и продуктивный скот - 454 328, многолетних насаждений - 9 299 143 лей; прочих основных средств - 8 005 727 лей.
По строке 080 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» приводится сумма накопленного износа основных средств кооператива, как за предыдущий, так и за отчетный периоды. В балансе сумма по данной строке указывается в скобках.
Износ основных средств в СПК «Кортен» начисляют за каждый квартал по следующей формуле:
Износ за квартал =
остаточная стоимость определена в учетной политике кооператива для:
зданий и сооружений - 5%;
машин - 30%;
оборудований и передаточных устройств - 5%;
многолетних насаждений - 8%;
транспортных средств - 10%.
Норма износа основных средств рассчитывается следующим образом:
Норма износа =
Срок полезного функционирования основных средств устанавливается в зависимости от периода, на протяжении которого будет приносить экономическую выгоду кооператива.
Сумма (25 722 540) лей, указанная в строке 080 «Износ долгосрочных материальных активов» соответствует сумме износа долгосрочных активов, взятой из подраздела 1.2. «Материальные активы» раздела 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (25 722 540) лей (см. Приложение 1,стр.8).
Строка 090 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов» определяется следующим образом: строки (040 + 050 + 060 + 070 - 080) = (512 789+18 001+34 927 661- 25 722 540) = 9 735 905 лей.
Подраздел 1.3. «Долгосрочные финансовые активы»
В состав долгосрочных финансовых активов кооператива выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, которая отражается по строке 130 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 1 179 502 лей, долгосрочные инвестиции в связанные стороны, которые отражаются по строке 110 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 422 135 лей.
По строке 160 «Итог по п.1.3» приводится итог долгосрочных финансовых активов, который равен сумме по строке 130 -1 601 637 лей.
Долгосрочная дебиторская задолженность также представлена в подразделе 1.3. «Финансовые и прочие активы» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 6, стр. 10, строка 274), на общую сумму 1 179 502 лей.
Подраздел 1.4. «Прочие долгосрочные активы»
В СПК «Кортен» не имеются на балансе прочих долгосрочных активов, и их учет не ведется.
По строке 180 «Итого по разделу 1» отражается общая стоимость всех долгосрочных активов путем суммирования итогов по строкам:
(030 + 090 + 160 + 170) = (23 774+9 735 905+1 601 637) = 11 361 316 лей.
Рассмотрим порядок составления второго раздела баланса.
Второй раздел «текущие активы» состоит из 5-ти подразделов:
Товарно-материальные запасы;
Краткосрочная дебиторская задолженность;
Краткосрочные инвестиции;
Денежные средства;
Прочие текущие активы.
Подраздел 2.1. «Товарно-материальные запасы»
Согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» - это активы, предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг, числящиеся в незавершенном производстве и предназначенные для продажи в обычной хозяйственной деятельности.
Согласно учетной политике СПК «Кортен» в текущем учете оценка материалов осуществляется по методу средневзвешенной. Сущность этого метода является то, что в основе его лежит оценка единицы каждого вида запасов по средней стоимости. В финансовых отчетах их отражают по наименьшей из фактической стоимости и чистой стоимости реализации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
