2.1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02, также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, формы №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:
Пример заполнения рабочего документа аудитора
Показатели
Код строки баланса
N счета
Остатки по счетам
На начало периода
На конец периода
По балансу
По Главной книге
Расхождение
расхождение
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Основные средства
01
02
Х
Остаточная стоимость
120
01-02
При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:
Год:2003
Наименование регистра
Остаток на начало месяца
Оборот за месяц
Остаток на конец месяца
месяц
дебет
кредит
Дебет
Кредит
Январь
Главная книга
Журнал-ордер N
Занижено в главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+),
Расхождений нет (прочерк)
Февраль
Март
…
При проверке тождественности остатков т оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно составить документ:
Год:
2003
Синтетический учет
Аналитический учет
Рас
Хож
дения
Месяц
Сумма
10
Март…
При сопоставлении формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить рабочий документ следующего вида:
Арендованные ОС
900
001.1
ОС, приобретенные по договору лизинга
901
001.2
Износ жилищного фонда
907
010.1
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
908
010.2
При сопоставлении формы №5 - раздела 2.Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:
Показатель
Форма №1:
код строки
Форма №5:
код строки или строк
Расхождения
Возможные финансовые санкции
210 - 220
Сопоставление обеспечений всегда, на мой взгляд, должно быть сопряжено с оценкой прав на эти обеспечения у организации, так как часто под их видом просто происходит перелив капитала. Поэтому я предложила бы такого вида рабочий документ:
Соответствие документа на обеспечение юридически правильно оформленному
Нормативный документ, регламентирующий составление обеспечения
Результат подтверждения от субъекта, выдавшего обеспечение
Хоть в этом рабочем документе представлено не только чистая проверка тождественности показателей, но я считаю, что логично именно на этом этапе аудита проверить данные виды учета и контроля.
Конечно же, при проведении анализа тождественности, аудитор столкнется с проблемой того, что операций слишком много, а времени мало и убедиться надо достаточно точно в правильности аудита. Поэтому на данном этапе проверки скорее всего придется использовать выборку (на базовом предприятии в любом случае). Поэтому опираясь на федеральный стандарт № 16 «Аудиторская выборка» аудитор может использовать либо таблицу случайных чисел, что предпочтительнее, либо выбирать спонтанно самому (бессистемный выбор), помня о том, что никакой последовательности в его выбору не должен быть, либо системно отбирать операции, выбирая интервал в последовательных показателях. Можно также предложить отобрать показатели по определенной номенклатуре, например по самым дорогостоящим объектам ОС, или за определенный период выбрать бессистемно самому некоторые показатели. Особенно последний подход применим к участку сверки синтетического учета, так как в нем легко подобрать месячный интервал.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20