1.3.Объект аудита и источники информации.
Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 - строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726. (смотри приложение 1).
Источниками информации для аудита будут:
1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.
2. Первичные документы, в том числе:
а) акт (накладная) приемки-передачи ОС - ф.ОС-1;
б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;
в) акт на списание ОС - ф. ОС-4;
г) акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;
д) инвентарная карточка учета ОС - ф. ОС-6;
е) акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;
ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;
з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.
3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
4. Отчетность - помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность - форма статистического наблюдения № 11 (ОС).
5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.
6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.
7. Осмотр - наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов).
8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк не включила).
9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.
10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.
1.4.Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем, что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно на ОС. Я могу только предполагать, так как, как и раньше я отмечала, у меня данных для этого в наличие нет, но я считаю, что на данном предприятии система контроля ОС существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности «Северо-Западного Телекома». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:
Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства
№ п/п
Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования
Ответы
Источники информации
Нет ответа
Да
Нет
1
2
3
4
5
6
Организация
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?
+
Положение о бухгалтерии
Реальность
Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?
Выборочная проверка
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?
Инвентаризационные описи
Полнота
Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?
Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?
Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
Разрешение
Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?
Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
7
Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?
Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
8
Точность
Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?
Изучение учетной политики.
9
Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?
Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
10
Классификация
Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?
11
Представление
Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.
Осмотр объектов ОС.
12
Ответственность за объекты ОС
Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?
Выборочный просмотр приказов.
13
Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами
Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
14
Возникновение
Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?
Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.
Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС.
Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования
Условия
Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?
Просмотр регистров учета основных средств.
Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?
Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?
Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
Правильность принятия вычетов по НДС.
Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
Периодизация
Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?
Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции?
Выборочная проверка.
Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?
Выборочный просмотр первичной документации.
Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.
Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6).
Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».
Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.
Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
Оценка
Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.
Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
