Минфин России в письме от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10 сообщил, что вопросы определения видов ремонта не регулируются законодательством о бухгалтерском учете.
Поэтому основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническим службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.
Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).
Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:
- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;
- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.
Для целей бухгалтерского учета надо отметить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.
Типичными ошибками учета расходов на ремонт основных средств являются следующие:
- несоответствие метода учета расходов на ремонт основных средств, закрепленного учетной политикой организации, фактическому состоянию учета.
- неправильное разграничение затрат на восстановление основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация).
У бухгалтеров часто возникают проблемы по учету для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств стоимостью 10 000 руб., единовременно списанных в производство. Можно ли списывать на расходы ремонт объекта, который в учете не числится? Ответ на этот вопрос положительный. Рассмотрим подробнее, как эти затраты учитывать в зависимости от того, создает фирма резерв на ремонт основных средств или нет.
Организация не создала резерва на ремонт
В бухгалтерском учете ПБУ 10/99 «расходы организации» не запрещает учитывать затраты на ремонт по объектам, стоимость которых уже списана. Причем ремонт относится к расходам по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10/99). А, следовательно, его стоимость списывается в дебет счетов 20, 25, 26 или 44. Это зависит то того, какой деятельностью занимается организация и каково назначение имущества.
Что же касается налогового учета, то там расходы на ремонт позволяет учесть подпункт 2 пункта 1 статьи 253 и пункт 1 статьи 260 НК РФ. При этом никаких ограничений для «малоценных» основных средств не установлено. Кстати, такого же мнения придерживаются и специалисты МНС России в ответах на частные запросы. Главное, чтобы затраты были обоснованны и документально подтверждены.
Пример 13
В марте 2004 года ООО «Радуга» отремонтировали принтер. Он был куплен и введен в эксплуатацию в 2003 году. Первоначальная стоимость принтера составила 6000 руб., поэтому бухгалтер организации сразу учел ее в составе общехозяйственных расходов. Ремонт принтера произвела сторонняя организация. За это ей заплатили 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). В учете ООО «Радуга» сделаны такие проводки:
Д 26 - К 60 - 2000 руб. (2630-360) - отражены расходы по ремонту принтера;
Д 19 - К 60 - 360 руб. - учтен НДС по ремонтным работам;
Д 60 - К 51 - 2630 руб. - оплачены расходы по ремонту принтера;
Д 68 субсчет «расчеты по НДС» - К 19 - 360 руб. - принят к вычету НДС по ремонтным работам.
В налоговом учете бухгалтер ООО «Радуга» включил стоимость ремонта в сумме 2000 руб. в состав мартовских расходов.
Если фирма создала резерв под расходы на ремонт основных средств
Начнем с налогового учета. Порядок создания резерва закреплен в статье 324 НК РФ. И в этой же статье сказано, что отчисления в данный резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости всех амортизируемых основных средств. А согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, основные средства стоимостью до 10 000 руб. не считаются амортизируемыми. Следовательно, стоимость ремонта таких объектов надо списывать не за счет резерва, а относить на прочие расходы. Такого же мнения и МНС России.
В бухгалтерском учете аналогичного ограничения нет. И расходы на ремонт «малоценного» имущества можно покрыть за счет резерва. Это следует из пункта 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако в Минфине России считают, что организации вправе создавать резерв не под все основные средства, а, например, только под дорогостоящие. Но это необходимо прописать в учетной политике. В таком случае расходы на ремонт дешевого имущества будут списываться не за счет резерва, а на расходы, так же как и в налоговом учете.
Неверное отражение выбытия основных средств
В соответствии с пунктом 76 Методических указаний по учету основных средств выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
- продажи;
- списания в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- передачи по договорам мены, дарения;
- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
При выбытии объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается с субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Такой порядок учета выбытия основных средств прописан в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Рассмотрим ошибки, возникающие при передаче объектов в уставный капитал других организаций.
Передача основного средства в уставный капитал является финансовым вложением (ПБУ 19/02). Оценивается такое вложение по стоимости, согласованной учредителями. При отражении выбытия основных средств в счет вклада в уставный капитал некоторые бухгалтеры допускают методологические ошибки. Согласно пункту 85 Методических указаний по учету основных средств, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Многие же бухгалтеры счета расчетов при этом не используют, списывая остаточную стоимость напрямую на счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 14
ООО «Березка» в апреле 2004 года передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калина» объект основных средств. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58 000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16 000 руб.
Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями ООО «Березка», составляет 48 000 руб.
Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями:
Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств» - К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 58 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д 58 субсчет «Паи и акции» - К 01 «Выбытие основных средств» - 48 000 руб. - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Бухгалтер не учел требование пункта 85 Методических указаний и сделал ошибку.
Поэтому ему необходимо провести корректировку ранее сделанных записей:
Д 58 субсчет «Паи и акции» - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 48 000 руб. - сторнирована ошибочная запись.;
Д 58 субсчет «паи и акции» - К 76 - 48 000 руб. - отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал;
Д 76 - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 42 000 руб. (58 000 - 16 000) - отражена правильная запись по передаче объекта основных средств в уставный капитал.
Разницу на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал следует отразить, как этого требует тот же пункт 85 Методических указаний:
Д 76 - К 91 субсчет «Прочие расходы» - 6000 руб. - учтена разница между оценкой основного средства учредителями и его остаточной стоимостью.
На практике встречаются ситуации, когда работнику выдается зарплата в натуральной форме. Расчеты в этом случае должны быть произведены через 91. Однако не все бухгалтеры используют при этом данный счет. Покажем, как правильно отражать операции по выдаче заработной платы в натуральной форме, а именно основными средствами.
Пример 15
Заработная плата Сергеева А.М, за июль 2004 года составила 20 000 руб. по письменному заявлению работника 40 процентов зарплаты ООО «Электрон» выдало не деньгами, а собственным основным средством - ноутбуком. Первоначальная стоимость компьютера - 15 000 руб. Сума начисленной амортизации - 7200 руб.
В бухгалтерском учете выдача зарплаты ноутбуком была отражена так:
Д 20 - К 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата Сергееву за июль;
Д 20 - К 69 - 7120 руб. (20 000 руб. * 35,6 %) - начислен единый социальный налог;
Д 70 - К 91 субсчет «Прочие доходы» - 8000 руб. (20 000 руб. * 40%) - отражена передача работнику объекта основных средств в качестве части заработной платы;
Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств» - К 01 субсчет «основные средства в эксплуатации» - 15 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости объекта основных средств, передаваемого работнику в счет заработной платы;
Д 02 - К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 7200 руб. - списана амортизация выбывающего объекта основных средств;
Д 91 субсчет «Прочие расходы» - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 7800 руб. - отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств;
Д 91 субсчет «Прочие расходы» - К 68 субсчет «расчеты по НДС» - 1220 руб. (8000 руб. * 18 % : 118 %) - выделен НДС с выручки от реализации основных средств;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
