Поскольку автомобиль был введен в эксплуатацию в июле 2004 года, с августа бухгалтер ООО «Вариус» начисляет амортизацию. В учетной политике для целей бухгалтерского учета сказано, что амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля - 10 лет. Коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный договором лизинга, равен 2,5.
Таким образом, ежемесячно бухгалтер ОО «Вариус» будет начислять по автомобилю такую амортизацию:
6 000 000 руб. : 10 лет : 12 мес. * 2,5 = 125 000 руб.
Эта операция отражается такой проводкой:
Д 20 - К 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» - 125 000 руб. - начислена амортизация по предмету лизинга.
Право собственности на автомобиль перейдет к ООО «Вариус» в августе 2008 года. К этому времени автомобиль будет полностью самортизирован. Бухгалтер ООО «Вариус» сделает в учете такие проводки:
Д 01 субсчет «Собственные основные средства» - К 01 субсчет «Лизинговое имущество» - 6 000 000 руб. - перешло право собственности на автомобиль к лизингополучателю;
Д 02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» - К 01 субсчет «Амортизация собственных основных средств» - 6 000 000 руб. (125 000 руб. * 4 года * 12 мес.) - отражена амортизация, начисленная по автомобилю.
А теперь оформим наши ошибки в виде таблицы и в сопоставлении с предпосылками составления бухгалтерской отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности
Типовые ошибки
Аудиторские процедуры
1
2
3
А) существование (реальность)
Показанные в бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют.
Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС. Проводится проверка физического наличия Ос от учетных записей к физическому наличию и наоборот - от физическому наличия к учетном данным.
B) права и обязанности
ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании; неверное отнесение объекта к ОС
Инспектирование. Аудитор изучает договоры купли-продажи ОС, товарно-сопроводительную и расчетную документацию, документы, разрешающие использование земельных участков.
C) возникновение
В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было
Подтверждение. Аудитор получает подтверждение от поставщика о величине и дате возникновения кредиторской задолженности
d) полнота
Имеющиеся у организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете.
Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС
Аналитические процедуры. Аудитор анализирует: коэффициенты фондоотдачи, коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств
е) оценка
Неправильно сформирована первоначальная стоимость; неправильно произведена переоценка ОС; расходы на реконструкцию и модернизацию неверно отнесены.
Пересчет первоначальной стоимости исходя из всех затрат на приобретение или доработку.
f) точность
Арифметические ошибки при отражении операций с ОС, неправильное отнесение сумм дооценки ОС, амортизация начисляется неверным способом, неправильно определен срок полезного использования.
Пересчет операций по отражению ОС, просмотр корреспонденции необычных операций, особое внимание переоценке ОС.
j) представление
Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс, суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают.
Прослеживание определенных документов: форма №1-форма№5-главная книга
3.2.Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдение законодательства
Нормативные документы, устанавливающие порядок
Характер выявленных нарушений
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
ГК РФ - глава 34;ст. 252 НК РФ; Постановление ВАС РФ в от 22 июля 2003 г. № 3089/03.
Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. По ст. 15.11 КоАП - на должностных лиц - от 20 до 30 МРОТ.
ПБУ 6/01
ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании.
Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса.
Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; ПБУ 6/01
Неверное отнесение объекта к ОС
По ст. 15.11 КоАП - на должностных лиц - от 20 до 30 МРОТ.
План счетов с Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01.
В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было.
ПБУ 6/01.
Неправильно сформирована первоначальная стоимость.
Ст.122 НК РФ - 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %).
п. 15 ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Неправильно произведена переоценка ОС.
Подтверждение достоверности соответствующих строк баланса скорее всего возможно, но обязательно надо правильно перепровести переоценку.
ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Неправильное отнесение сумм дооценки ОС.
Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно.
Расходы на реконструкцию и модернизацию неверно отнесена.
Арифметические ошибки при отражении операций с ОС.
НК РФ; ПБУ 6/01;
Письмо Минфина РФ № 04-02-05/2/81 «О применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете»
Амортизация начисляется неверным способом
Ст. 120 НК РФ: 5000 руб. (больше 1 налогового периода - 15 000 руб.)
Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
Неправильно определен срок полезного использования
Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно, доначислить либо уменьшить суммы.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс.
Ст. 15.11 КоАП - на должностных лиц - от 20 до 30 МРОТ.
ПБУ 4/99; ПБУ 6/01.
Суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают.
Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно
В таблице представлены далеко не все ошибки, но самые характерные из особо употребляемых представлены.
Порядок исправления ошибок
Как устранить технические ошибки в учете основных средств
Внесение исправлений в налоговые декларации производится в соответствии со статьей 54 налогового кодекса РФ. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
В практической деятельности бухгалтерами допускаются также технические ошибки при использовании программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета. Это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например: бухгалтером ошибочно дважды введен один и тот же первичный документ, и соответственно дважды отражена в бухгалтерском учете одна и та же хозяйственная операция.
Технические ошибки допускаются также при формировании показателей бухгалтерской отчетности. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств (п. 12 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
