· Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций, учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах (Постановление Минтруда РФ №56 от 15.07.1994 г.);
· Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ №49 от 11.09.1995 г.);
· Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №731/П-13 от 16.12.1987 г.);
· Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №273/П-20 от 21.11.1975 г.);
· Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда РФ №51 от 18.12.1998 г.);
· Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применению труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ №163 от 25.02.2000 г.);
· Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями руда, при выполнении которых запрещается применение труд женщин (Постановление Правительства РФ №162 от 25.02.2000 г.);
· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ №135 от 29.12.2000 г.);
· «Налоговый кодекс РФ», часть I от 31.07.1998 г.;
· Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-08/41 от 29.11.2000 г.);
· Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приказ МНС РФ №БГ-3-04/458 от 30.10.2001 г.);
· Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. №201).
Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверке расчетов по оплате труда и исчислению подоходного налога[24]:
· аналитические процедуры (например, сравнение данных различных периодов, анализ соотношений данных - начисленной оплаты труда и исчисленного налога на доходы физических лиц и т.д.);
· опрос;
· просмотр документов, сравнение документов.
Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера[24].
Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы[29]:
· приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),
· личная карточка (ф. № Т-2),
· учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),
· приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),
· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),
· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются[30]:
· табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
· расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),
· расчетная ведомость (ф. № Т-53),
· лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы[30]:
· наряды,
· рапорты,
· маршрутные листы
· другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся[29]:
· сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
· регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
· журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),
· Главная книга,
· баланс (ф. № 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие[24]:
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
· применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
· личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
· приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
· ведутся ли на работающих трудовые книжки;
· проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
· ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам[24]:
· применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
· используются ли типовые формы первичных документов;
· организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
· применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
· применяются ли наряды на бригаду.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат[23]:
· ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
· проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
· применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц[24]:
· проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
· налог на доходы с физических лиц;
· удержаний по исполнительным листам;
· прочих удержаний;
· применяются ли ПК для прочих удержаний;
· проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:
· Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;
· Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;
· Правильность применения налоговой ставки (13, 35 %);
· Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;
· Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;
· Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;
· Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;
· Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;
· Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;
· Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;
· Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).
5. Аналитический учет по каждому работнику (по видам начислений и удержаний)[24]:
· какие ведутся документы по аналитическому учету;
· расчетно-платежные ведомости;
· расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
· применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
· организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.
6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ[28]:
· имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
· сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
· проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
· применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
· имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.
7. Расчеты по депонированной заработной плате[28]:
· ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
· производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
· применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
