Пример 1.

Организация отражает в учете доходы и расходы:

а) получена выручка от реализации основных средств 10620-00 руб. (включая НДС 18%) при остаточной стоимости 7000-00 руб.;

б) получены доходы от участия в совместной деятельности 3000-00 руб.;

в) получена неустойка 500-00 руб. за невыполнение партнером обязательств по договору;

г) оприходованы излишки товаров по результатам проведенной инвентаризации на сумму 800-00 руб.;

д) в конце месяца определяется финансовый результат;

е) в конце года счет 91 закрывается.

В конце месяца:

Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:

оборот по кредиту счета 91 (доходы): 14920-00 руб.;

оборот по дебету счета 91 (расходы): 8620-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 91: 6300-00 руб.

В конце года:

5.2. Отражение внереализационных доходов и расходов в

Внереализационные доходы

Внереализационными доходами налогоплательщика (статья 250 НК РФ) признаются доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра-зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино-странной валюты от официального курса, установленного Цен-тральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-ком на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума-гам и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро-вание которых были приняты в составе расходов в установленном порядке;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого-вом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от пе-реоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты;

в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, имуществен-ных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из экс-плуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благо-творительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целе-вого финансирования, за исключением бюджетных средств;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про-изошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) ор-ганизации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налого-вой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой дав-ности или по другим основаниям;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентариза-ции.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определяется статьей 251 НК РФ.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с реали-зацией, включаются обоснованные затраты на осуществление дея-тельности, непосредственно не связанной с реализацией.

К внереализационным расходам относятся, в частности (статья 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (ли-зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), если деятельность по аренде не является основной деятельностью для организации;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогопла-тельщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого-плательщиком ценных бумаг;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, ис-численная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически по-ступившей (уплаченной) сумме в рублях;

расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, обра-зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино-странной валюты от официального курса Центрального банка Рос-сийской Федерации, установленного на дату перехода права собст-венности на иностранную валюту;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с уста-новленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на де-монтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы по операциям с тарой, если эти расходы не относятся к материальным расходам;

расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за Нарушение договор-ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то-варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредитор-ская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде (в соответствии со статьей 250 НК РФ);

расходы на услуги банков;

расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (уча-стников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой по-мещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Если организация для целей начисления налога на прибыль применяет метод начисления, то она вправе создавать резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ), суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу-ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия винов-ных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез-вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычай-ных ситуаций;

убытки по сделке уступки права требования (в соответствии со статьей 279 НК РФ).

5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между налогом на бух-галтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в налого-вом учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налого-плательщиком налога на прибыль. Положение может не применять-ся субъектами малого предпринимательства (статус субъектов мало-го предпринимательства определяется в соответствии с Федераль-ным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ).

В соответствии с Положением сумма налога на прибыль, опре-деляемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сфор-мированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, на-зывается условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Для определения и отражения в учете различия между бухгал-терской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, сфор-мированной в налоговом учете, применяются такие понятия, как постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются расходы (или доходы), учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, например:

в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расхода-ми, принимаемыми для целей налогообложения в пределах опреде-ленных норм;

при учете расходов, связанных с безвозмездной передачей иму-щества (товаров, работ, услуг), и не принимаемых для целей нало-гообложения.

Под временными разницами (вычитаемыми и налогооблагаемы-ми) понимаются доходы и расходы, учитываемые при формирова-нии бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в на-логовом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются, например:

при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион-ные отчисления для целей бухгалтерского учета превышают амор-тизационные отчисления в налоговом учете);

при переносе в налоговом учете убытков на будущее.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расхо-ды в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом уче-те, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы образуются, например:

при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион-ные отчисления в налоговом учете превышают амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета);

в результате признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета исходя из допущения вре-менной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, опреде-ляемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы:

постоянного налогового обязательства (увеличивает сумму нало-га на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчет-ных периодах на сумму налога на прибыль не влияет), которое определяется как произведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;

отложенного налогового актива (уменьшает сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем - увеличи-вает), определяемого как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на при-быль;

отложенного налогового обязательства (увеличивает сумму на-лога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем -уменьшает), определяемого как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку нало-га на прибыль.

К отложенным налоговым обязательствам относятся также суммы налога на прибыль, по которым имеются отсрочки или рас-срочки по уплате.

Корректировка условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде производится по следую-щей схеме:

Определенный таким образом текущий налог на прибыль явля-ется налогом на прибыль для целей налогообложения и подлежит уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете постоянные и временные (вычитаемые и налогооблагаемые) разницы отчетного периода отражаются обособ-ленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сбо-рам". Если финансовый результат - убыток, то начисляется услов-ный доход по налогу на прибыль и отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные дохо-ды по налогу на прибыль".

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер-ском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисление отложенного налогового актива отражается по де-бету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться (или полностью погашаться) отложенные налоговые активы, что в учете отражается обратной проводкой.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагае-мая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.

Начисление отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по .налогам и сборам". Уменьшение (или полное погашение) в отчетном периоде отложен-ных налоговых обязательств (по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц) отражается обратной проводкой.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта ак-тива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогу на прибыль

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21