Бухгалтерский учет в торговле

Е. Холоденко, А. Ростовцев

Бухгалтерский учет

в торговле

практическое пособие

Методика ведения бухгалтерского учета

Корреспонденция счетов

Практические примеры учета

в различных хозяйственных ситуациях

МОСКВА 2004

УДК 657

ББК 65.052

Холоденко Е.М., Ростовцев А.В.

Бухгалтерский учет в торговле. -М.: Издательство "Эконо-микс Пресс", 2004. -160 с. - (Серия "Практика бухгалтерского учета")

ISBN 5-98205-008-3

Настоящая брошюра является практическим пособием по от-ражению в бухгалтерском учете операций, связанных с поступле-нием, хранением и реализацией товаров. В брошюру включена корреспонденция счетов, составленная на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, а также других нормативных документов по состоянию на 25 марта 2004 г. По наиболее сложным вопросам учета приводятся конкретные цифровые примеры.

Издание предназначено как для опытных, так и для начинаю-щих бухгалтеров предприятий различных форм собственности, а также студентов экономических специальностей.

ISBN 5-98205-008-3 УДК 657

ББК 65.052

© Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. 2004

© Издательство "Экономикс Пресс", 2004

Содержание

• ВВЕДЕНИЕ 3
• 1. УЧЕТ ТОВАРОВ 4
• 1.1. Документальное оформление поступления товаров. 4
• 1.2. Учет поступления товаров 7
• 1.3. Учет изменения стоимости товаров. Методы оценки товаров при выбытии 19
• 1.4. Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов 24
• 1.5. Аналитический учет товаров 30
• 1.6. Учет тары 32
• 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ 38
• 2.1. Отражение доходов от реализации в бухгалтерском учете 38
• 2.2. Отражение расходов, связанных с реализацией, в бухгалтерском учете 40
• 2.3. Отражение доходов и расходов, связанных с реализацией, в налоговом учете 45
• 2.4. Начисление НДС по операциям, связанным с реализацией 48
• 3. ОПТОВАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ 50
• 3.1. Учет реализации по договору поставки 50
• 3.2. Учет реализации по договору комиссии 56
• 4. РОЗНИЧНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ 65
• 4.1. Учет розничной реализации 65
• 4.3. Ведение раздельного учета в розничной торговле 78
• 4.4. Учет реализации товаров в кредит 84
• 5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 89
• 5.1. Отражение операционных и внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском учете 89
• 5.2. Отражение внереализационных доходов и расходов в налоговом учете 95
• 5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль 98
• 5.4. Учет конечного финансового результата 105
• 5.5. Учет собственного капитала 108
• ВВЕДЕНИЕ
• Торговля представляет собой отрасль хозяйства, объектом ко-торой является товарообмен, купля-продажа товаров, хранение то-варов и их подготовка к продаже, а также обслуживание покупате-лей в процессе продажи товаров и их доставки.
• Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет со-бой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобре-тенных или взятых на комиссию с целью последующей перепрода-жи без дополнительной переработки.
• Торговая деятельность относится к сфере обращения, так как в процессе ее осуществления не происходит изменения форм и по-требительских свойств товаров.
• Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
• Основными задачами бухгалтерского учета являются:
• формирование полной и достоверной информации о деятельно-сти организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководите-лям, учредителям, участникам и собственникам имущества органи-зации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим поль-зователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюде-нием законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея-тельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
• В настоящей книге рассматриваются теоретические и практиче-ские вопросы отражения в бухгалтерском учете операций, связан-ных с поступлением, хранением и реализацией товаров.
• Порядок учета излагается в соответствии с Планом счетов бух-галтерского учета финансово - хозяйственной деятельности органи-заций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н с последующими изменениями и другими норма-тивными документами.
• По всем операциям, связанным с поступлением, хранением и реализацией товаров, разъяснена методика ведения учета, приведе-на корреспонденция счетов. По наиболее сложным вопросам учета приводятся конкретные цифровые примеры.
• В книге рассматриваются также вопросы, связанные с налого-вым учетом в торговой организации в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ.
• Книга будет полезной для бухгалтеров-практиков, а также для руководителей организаций, менеджеров, студентов и всех, изу-чающих бухгалтерский учет.

1. УЧЕТ ТОВАРОВ

1.1. Документальное оформление поступления товаров

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными усло-виями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и другими. Товарная накладная (форма № ТОРГ-12, утвержденная поста-новлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным то-варным документом. Товарная накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, а также при принятии товаров на склад.

В накладной указывается номер и дата составления, наимено-вание поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество и цена, общая сумма поставки (с учетом налога на добавленную стоимость).

Товарная накладная составляется в двух или более экземпля-рах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Один экземпляр товарной накладной пе-редается принимающей организации, у которой является основани-ем для оприходования этих ценностей, остальные остаются в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и являются ос-нованием для их списания.

Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78) выписывает-ся при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, сле-дующие с грузом.

Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправите-лей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный раздел определяет взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, вы-полнившими перевозку грузов, и служит для учета работы транс-порта и расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов.

Если материально ответственное лицо организации - покупателя получает товары вне своего склада, то необходимым документом является доверенность (формы М-2 или М-2а, утвержденные поста-новлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а), которая под-тверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров определяется Инструкцией о порядке выдачи доверенно-стей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 № 17.

Порядок и сроки приемки товаров покупателем по количеству, качеству, комплектности и ее документальное оформление опреде-ляются Гражданским кодексом РФ и условиями договора поставки.

В случаях, когда это предусмотрено договором поставки, может применяться порядок приемки товаров по количеству и качеству, установленный Инструкцией о порядке приемки продукции произ-водственно - технического назначения и товаров народного потреб-ления по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 15.06.65 № П-6, и Инструкцией о порядке приемки про-дукции производственно - технического назначения и товаров на-родного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 25.04.66 № П-7.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится про-верка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или от-клонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2, утвержден-ная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), кото-рый является основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представи-тель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем по-рядке при согласии поставщика или его отсутствии. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согла-сованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику должны быть оговорены договором поставки.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были оговорены в контракте, то необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в Журнале поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о по-ступивших товарах.

Оформленные документы на приемку товаров являются основа-нием для расчетов с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключе-нием потерь товаров от естественной убыли и боя при транспорти-ровке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их прием-ки по фактическому количеству и сумме. Первичные учетные доку-менты по движению товаров на складах организации должны быть сданы в установленные сроки в бухгалтерскую службу, которая проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильно-сти их оформления и законности совершенных операций.

При совершении операций по реализации товаров поставщик составляет счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость (статья 169 НК РФ). Порядок составления счетов-фактур опреде-ляется Правилами ведения журналов учета полученных и выстав-ленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановле-нием Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с последующими из-менениями.

Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на до-бавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указыва-ется и делается надпись "Без налога (НДС)".

У покупателя счета-фактуры регистрируются в книге покупок и служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.

1.2. Учет поступления товаров

Основными документами ,по учету товаров, являющихся частью материально-производственных запасов, являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Ми-нистерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобре-тение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода-тельством).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает:

установленную договором стоимость товаров;

расходы по заготовке и доставке приобретаемых товаров, про-изводимые до момента их передачи в продажу и не включенные в цену товара по договору с поставщиками;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобрете-нием;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон-сультационные услуги, связанные с приобретением товаров, возна-граждения, уплачиваемые посреднической организации, через кото-рую приобретены товары;

расходы по предпродажной подготовке.

К расходам по заготовке и доставке относятся:

расходы по погрузке товаров в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате транспортной организации или поставщику сверх установленной договором стоимости товаров;

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходы на оплату труда (включая соци-альные взносы) работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;

плата за хранение товаров в местах приобретения, на железно-дорожных станциях, портах, пристанях;

расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например, страхование груза во время пере-возки от поставщика к покупателю;

проценты по привлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти проценты начислены до принятия этих товаров к бухгалтерскому учету;

расходы по командировкам, непосредственно связанным с заго-товлением (закупкой) товаров и доставкой (сопровождением) их в организацию;

стоимость потерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли.

Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов организации, производимые до момента передачи этих то-варов в продажу, могут либо включаться в фактическую себестои-мость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Примене-ние того или иного варианта определяется учетной политикой ор-ганизации.

Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расхо-ды по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.

Различные варианты учета у покупателя расходов на транспор-тировку товаров приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Варианты учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21