На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.
Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:
351 “Эквиваленты денежных средств”;
352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.
По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытие.
Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дт
Кт
1.
Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит
35
162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50,
60, 63
2.
Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности
36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37
3.
Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции:
-на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости);
-на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности)
733 “Прочие доходы от финансовых операций”
746 “Прочие доходы от обычной деятельности”
4.
Погашено финансовую инвестицию денежными средствами
30,31
5.
Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций
971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”
6.
Отображено в составе расходов текущего периода суммы:
-уценки финансовых инвестиций;
-уменьшения полезности инвестиций
975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”
7.
Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций
99 “Чрезвычайные расходы”
3.Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям
Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).
Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.
Эффективная ставка процента - ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.
Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.
По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:
в случае амортизации дисконта:
Балансовая стоимость
инвестиции
на начало года х Эффективная
ставка процента - Годовой доход по
фиксированной
ставке процента
в случае амортизации премии:
Годовой доход по
фиксированной ставке процента - Балансовая стоимость
ставка процента
Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:
Годовой доход
по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта
Общее количество лет погашения инвестиции
(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2
Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:
по фиксированной ставке процента - Общая сумма премии
Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.
Отображен дисконт по финансовой инвестиции
14,35
Отображена премия по финансовой инвестиции
952 “Прочие финансовые расходы”
4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций
Долгосрочные финансовые инвестиции - это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.
Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:
Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.
Обявлен уставный каптитал
46 “неоплаченный капитал”
40 “Уставный капитал”
Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал
14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”
46 “Неоплаченный капитал”
Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:
Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций
Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций)
3
Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций:
- если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций;
-если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций
14
975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций”
421 “Эмиссионный доход”
Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.
Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:
Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;
Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 - отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.
Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:
Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».
В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
