В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг) представляет собой доход от обычных видов деятельности, а принятая к бухгалтерскому учету выручка должна осуществляться по условиям ее признания. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, к бухгалтерскому учету принимается выручка в сумме поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением денег). При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности. При формировании показателя "Выручка..." включается выручка, полученная от других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности [11]. Выручка Липецкого райпо состоит: строка 011 - торговля - 125692 тыс. руб.; строка 012 - общественное питание - 9682 тыс. руб.; строка 013 - производство - 32437 тыс. руб.; строка 015 - другие виды деятельности - 2136 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020): за отчетный период - 132361 тыс. руб. В зависимости от вида деятельности организация включает учтенные расходы на производство или приобретение товаров, продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам). Организация, осуществляет торговую деятельность, отражает по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической себестоимости производственной продукции (работ, услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью "Себестоимость... ". Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные, отражаемые по этой статье.

В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае их признания организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности [12].

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Если при формировании показателя "Выручка от продажи" обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, выделяются и соответствующие им расходы в качестве расшифровки к показателю "Себестоимость..." или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.

Валовая прибыль (строка 029): за отчетный период 37586 тыс. руб. Определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Коммерческие расходы (строка 030): за отчетный период 29812 тыс. руб. Отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу". Организация включает в эти расходы издержки обращения.

Управленческие расходы (строка 040). Это затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж на счете 90 "Продажи". В учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) расходами по обычным видам деятельности, в связи с этим доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" [37, с.251].

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050): за отчетный период 7774 тыс. руб. Показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Раздел "Прочие доходы и расходы".

Проценты к уплате (строка 070): за отчетный период 2991 тыс. руб. Это суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате в виде процентов за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы).

Прочие доходы (строка 090): за отчетный период 1995 тыс. руб. Доходы по другим хозяйственным операциям. Прочие расходы (строка 100): за отчетный период 2482 тыс. руб. Расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета, относящиеся в соответствии с установленным порядком к расходам. По статье "Прочие расходы" показываются расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению". Если размер расходов по оценке организации существенный, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к получению". При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с их продажей, отражаются по статье "Прочие расходы". По этой же статье показывается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. Формирование показателей доходов и расходов ведется по данным счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок формирования данных формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" Липецкого райпо - таблица 5.

Таблица 5

Порядок формирования данных формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" Липецкого райпо

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140): за отчетный период 4296 тыс. руб. Определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп доходов и расходов, т.е. финансовый результат деятельности организации за год. Прибыль (убыток) рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль (или убыток) [39, с.52].

Текущий налог на прибыль (строка 150): за отчетный период 24 тыс. руб. Показывается сумма налога на прибыль, отраженная организацией по стр.250 л.02 налоговой декларации. Для проверки правильности следует использовать формулу, приведенную в п.21 ПБУ 18/02.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль - "бухгалтерская" прибыль (убыток) из строки 140, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход, т.е. налог с "бухгалтерского" убытка начисляют в бухгалтерском учете только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190): за отчетный период 2911 тыс. руб. Чтобы получить чистую прибыль (убыток), из прибыли до налогообложения (строка 140), надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.

2.3 Порядок формирования приложения к основным формам бухгалтерской отчетности Липецкого райпо

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) Липецкого райпо содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирований и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

ПБУ 4/99 устанавливает, что отчет об изменениях капитала должен представлять информацию о показателях, повлиявших на увеличение и уменьшение (раздельно) капитала за отчетный период. Форма отчета имеет довольно сложное строение. В ней раскрываются структура капитала, его изменения, в том числе по видам, а также информация о целевом финансировании, резервах предстоящих расходов, оценочных резервах, чистых активах.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справки -приложение 8. Раздел I "Изменения капитала" посвящен изменениям капитала организации. В нем отражают данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевые финансирование и поступления. Данные в форме № 3 указывают не только за отчетный год, но и за два предшествующих года. В отчетном году учетная политика организации существенно не менялась, показатели за предыдущий год (строка 100) совпадут с цифрами предыдущего отчета.

Раздел I представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам: столбец 3 "Уставный капитал", столбец 4 "Добавочный капитал", столбец 5 "Резервный капитал", столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", столбец 7 "Итого".

Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (строка 010) и остаток на 1 января предыдущего года (строка 020). В отдельных графах строк 010 и 020 отражают величину собственного капитала организации на указанные даты. Формируются данные по ним на основе информации о состоянии уставного капитала, отражаемой на счете 80 "Уставный капитал", счете 82 "Резервный капитал", счете 83 "Добавочный капитал", счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В отчетном году не проводилась переоценка основных средств и изменения в учетной политике не привели к изменению капитала, остатки на 31 декабря и 1 января равны.

Чистая прибыль (строка 102). Дается чистая прибыль (непокрытый убыток) за год, предшествующий предыдущему отчетному году: дебетовый или кредитовый оборот счета 84 [30, с.173].

Остаток на 31 декабря отчетного года (строка 140). Для заполнения строки 140 берут кредит сальдо счета 80, 82-84 по состоянию на конец отчетного года. Порядок формирования данных формы №3 "Отчет об изменениях капитала" Липецкого райпо - таблица 6.

Таблица 6

Порядок формирования данных формы № 3 "Отчет об изменениях капитала" Липецкого райпо

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12