- итоговый показатель сч. 99 "Прибыли и убытки" (за минусом налога на прибыль) по строке 190.
2. Теоретические основы аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов
Аудиторская организация, аудитор при проверке операций по учету финансовых результатов организации обязаны руководствоваться следующими основными нормативными документами (рис.2.):
Рис. 2.
Главной функцией внешних аудиторов является подготовка заключения о достоверности информации, представленной в финансовой отчетности компании. Если они не подтверждают достоверность финансовой отчетности, то все оговорки должны быть изложены в сопроводительном письме. Аудиторы могут выдавать заключения трех типов:
ь Безоговорочно положительное;
ь Положительное с оговоркой;
ь Отрицательное [13,с.162].
Суть самой процедуры аудиторской проверки заключается в получении аудиторских доказательств, надежность которых зависит от источников (внутренних или внешних) и от формы представления (визуальной, документальной или устной).
То есть для проведения проверки аудитор должен обладать источниками информации, которыми являются сами документы, несущими информацию, подлежащую изучению, что и является задачей аудитора, и в ходе аудиторских процедур, опираясь на нормативы, коими являются стандарты аудиторской деятельности, аудитор получает аудиторские доказательства - информацию и результаты анализа этой информации (наличие/отсутствие ошибок). Все перечисленные аспекты проверки в их взаимосвязи отражены в таблице 3.
Таблица 3.
Аспекты аудиторской проверки
Источник информации
Основная информация
Задача аудитора
Аудиторская процедура
Нормативные акты аудитора
Типичные ошибки
Учреди-тельные документы
Вид деятельнос-ти, необходи-мость лицензиро-вания.
Проверка соответствия установленного вида деятельности фактической. Проверка наличия лицензии и сроков ее действия.
Инспектирование - проверка записей, документов.
Запрос в форме неформального устного вопроса представителям организации
Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Отсутствие лицензии, просроченная лицензия, занятие видом деятельности, не утвержденным в Уставе организации. Неверное формирование уставно капитала.
Учетная политика
Рабочий план счетов, документооборот, метод признания доходов и расходов.
Проверка правильности отражения доходов и списания расходов
Наблюдение - отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
Запрос.
Отсутствие самой учетной политики, отсутствие раскрытия методов признания доходов и расходов. Несоблюдение учетной политики.
Договоры с покупателя-ми заказчиками
Предмет, цена договора, сроки исполнения обязательств, штрафные санкции, скидки.
Проверка наличия самих договоров. Проверка соответствия Гражданскому законодательству РФ в части обязательных пунктов договора. Проверка соблюдения требования договора.
Подтверждение.
Пересчет.
Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок и искажений.
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗА-ТЕЛЬСТВА
Отсутствие самого договора. Несоблюдение требований договора в части сроков оплаты и требования штрафных санкций.
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 90 "Продажи"
Отраженные на субсчетах выручки, себестои-мости формирова-ние финансового результата от обычной деятельности
Проверка правильности, полноты, достоверности, оснований отражения. Обоснованность включения расходов в себестоимость организации. Правильность начисления и исчисления НДС с реализованной продукции, относимого на сч. 90.3
Инспектирова-ние
Наблюдение.
Аналитические процедуры.
Неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности. Неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
Отраженные на субсчетах доходы и расходы от прочей деятельности
Проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочим. Правильность исчисления конечного финансового результата от прочей деятельности.
Инспектирование.
Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Неправильное отнесение доходов и расходов к прочим.
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
Информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу
Проверка правильности отчислений в резервы по плановым или бухгалтерским расчетам. Проверка инвентаризации резервов и правомерность записей по урегулированию выявленных расхождений.
Инспектирова-ние.
Несоответствие нормативов отчислений в резервы учетной политике. Не проведение инвентаризации резервов, необоснованное урегулирование расхождений. Неправильное списание.
Продолжение
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 97 "Расходы будущих периодов" и сч. 98 "Доходы будущих периодов"
Информация о доходах и расходах. Полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
Проверка правильности распределения доходов/расходов будущих периодов.
Неверное распределение доходов/расходов относительно будущих периодов (деление на 12 месяцев, а необходимо исходя из фактических дней в месяце).
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 99 "Прибыли и убытки"
Конечный финансовый результат как сумма финансовых результатов от обычной и прочей деятельности и начисление налога на прибыль.
Проверка правильности отнесения (списания) на сч. 99 остатков (конечного сальдо) со сч. 90 и 91. Проверка правильности исчисления налоговой базы и платежей по налогу на прибыль.
Неверное определение финансового результата и в итоге неверное начисление налога на прибыль, что в результате отражается на конечном финансовом результате.
Бухгалтерский баланс Ф1, Отчет о прибылях и убытках Ф2
Информация о финансовом состоянии организации в увязке со счетами бухгалтерского учета
Проверка правильности отражения постатейно (с учетом нетто показателей). Проверка наличия подписей, сроков сдачи.
Инспектирова-нии
Несоблюдение учетной политики, Гражданского, Налогового и Валютного законодательства. Отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности.
Приказы и распоряже-ния руководите-ля организа-ции, первичные документы.
Информация из приказов о введении в эксплуатацию (выбытии) ОС и НМА; о распределении прибыли, утверждении отчетности, о согласии руководителя на сделку. Информация из первичных документов составленных по факту хозяйствен-ной операции (накладные, акты.
Проверка правильности оформления унифицированных форм, проверка утверждения разработанных форм и соответствие их требованиям предъявляемым к их составу. Наличие подписей на первичных документах и полномочий лиц, утверждающих документ подпись. И т.д. согласно Гражданскому законодательст-ву.
Несоблюдение требований, предъявляемых к оформлению документов, принятие к учету документа подобного документа.
Таблица 3. в разделе нормативные акты аудитора в каждом пункте ссылается только один стандарт №5 "Аудиторские доказательства", потому как именно этот стандарт регламентирует объем и достаточность доказательств и процедур. На самом же деле при проведении проверки аудитор пользуется всеми стандартами, потому как ими регламентирован полный процесс проведения проверки: от планирования, проведения, степени существенности и до заключения и ответственности.
3. Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "ПРОФИЛЬ" зарегистрировано Администрацией города Липецка Регистрационной палатой 07.08.2000г.
Согласно Устава:
Высшим органом управления общества является его Учредитель, являющийся единственным участником общества.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
