Записи по субсчетам 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по вышеуказанным и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
Дт 90.9 - Кт 99 (в случае прибыли);
Дт 99 - Кт 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно [18, c.576].
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 "Продажи" (кроме сч. 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на сч. 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".
В случае, когда в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, расходы управленческого и коммерческого характера признаются организацией в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме. При использовании организацией данного способа списания управленческих и коммерческих расходов вместо применения субсчета 90.2 "Себестоимость продаж" рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка, по одному из которых подлежит отражению "сокращенная" себестоимость, собранная на счетах 20, 41, 43, а по другому -- сумма управленческих и коммерческих расходов организации [12, с. 345].
ь Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты субсчета:
91.1 " Прочие доходы ";
91.2 "Прочие расходы";
91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" осуществляют накопительно в течение отчетного года. Аналитический учет по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки", то есть, сч. 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.
Наиболее распространенные операции по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются на счетах следующим образом (табл.2.):
Таблица 2.
Операции по сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Акт приема-передачи основных средств, акт на списание основных средств
Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов основных средств
91.2
01
Акт приема-передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов
Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов
04
Накладная на отпуск материалов на сторону
Списана фактическая стоимость выбывших материалов
10
Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка
Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией
60, 62, 76, 51
Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя
Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных для взыскания
62
Расчетно-платежная ведомость
Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности организации
70
Претензионные акты, решения суда
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией
50, 51, 52, 76
91.1
Справка бухгалтерии
Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации
76
При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:
- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на сч. 01 "Основные средства" и сч. 04 "Нематериальные активы";
- организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие операции на счете 90 "Продажи" [17,c.580].
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, -- так называемая сомнительная задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [10, c. 278].
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть указано примерно следующее:
"Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия"[10,с.280].
В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой: Дт 91 - Кт 63 "Резерв сомнительных долгов".
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дт 63 "Резерв сомнительных долгов" - Кт 91.
ь Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который имеет одностороннее сальдо. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам поэтому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту -- прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
(+ / - ) финансового результата от обычных видов деятельности;
( + / - ) прочих доходов и расходов;
( - ) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по сч. 99 "Прибыли и убытки", сч. 90 "Продажи", сч. 91 "Прочие доходы и расходы") должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности:
1.) в Форме № 1 "Бухгалтерский баланс":
- сальдо сч. 84 "Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток" отражается в пассиве баланса III раздела "Капитал и резервы" по строке 470 (в течение года сч.84 + сч.99, по окончании года после реформации баланса только сч. 84);
2.) в Форме № 2 "отчет о прибылях и убытках":
- нетто сальдо сч. 90.1 "Выручка" (за минусом сч. 90.3 "НДС") отражается по строке 010;
- сальдо сч. 90.2 "Себестоимость продаж" отражается в строке 020;
- сальдо счета коммерческих расходов (если по учетной политике предусмотрен отдельный учет этих расходов, иначе они в составе сч. 90.2) по строке 029;
- итоговые кредитовые обороты сч. 91.2 "Прочие расходы" по строке 100;
- кредитовый оборот сч. 68.4 "Налог на прибыль" по строке 150;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
