анализируются показатели Пi(с).
Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.
Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885
Таблица 5
Информация для расчета уровня существенности
Базовый показатель
Пi
Значение бух.
Показателя по бух. Отчетности
Уровень существенности базовых показателей, % i
Значение показателей для расчета существенности Пi(с)
1. Прибыль отчетного
года
1177
5
5885
2. Выручка от продажи
366181
2
732362
3. Валюта баланса
35866
71732
4. Собственный капитал
1971
10
19710
5. Общие затраты
организации
365147
730294
- вычисляется новая средняя Пi(с) средняя:
Пi(с) ср.=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.
Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб. Отклонения:
27500 - 27392
27392
4% меньше 10 %.
Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.
3.2 Планирование проведения аудиторской проверки
Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 6).
Таблица 6
План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»
Проверяемая организация ООО «Весна»
Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале
Количество человеко-часов 160 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Панова Т.М.
Состав аудиторской группы Панова Т.М.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 4%
Планируемые проверки
Период проведения
Исполнитель
Источник информации
1
Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами
Ежеквар-тально
Договора купли-продажи, поставки товара
Обоснованность графика документооборота
График документооборота. Учетная политика.
3
Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями
Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
4
Правильность арифметического подсчета в документах
Те же
Правильность отражения НДС
Счета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж,
6
Правильность начисления наценок на товар
Расчет реализованных наценок.
7
Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве
Первичные документы
8
Правильность уничтожения первичных документов
Акты о выделении документов к уничтожению.
9
Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями
Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Продолжение табл.6
Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками
Учетная политика, Акты инвентаризации
11
Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами
Акты сверки
12
Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке
13
Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности
Договора поставки
14
Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности
Ежеквар-
тально
Машинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»
15
Правильность корреспонденции счетов
Главная книга
Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.
Аналитическая процедура - разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.
Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета производственных запасов в ООО «Весна» представлена в таблице 7
Таблица 7
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»
№ п/п
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
Процедура
1.
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара
Учетная политика
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2.
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки
Договоры
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.
Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе
Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры
Выборочная инвентаризация, контроль документов
4.
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи
Учетная политика, первичные документы, машинограммы, Главная книга
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5.
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу
Расчет фактической себестоимости отгруженной(проданной) продукции
Пересчет, контроль документов, учетных записей
6.
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете
Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы
Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7.
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскуранта
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен
Проверка документации по существу, контроль документов
8.
Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге
Машинограммы, Главная книга
Перечсет, проверка учетных записей
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
